8第八章 审计抽样.pptVIP

一、样本设计阶段 （三）定义偏差 在控制测试中，误差是指控制偏差 （四）定义测试时间 注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据至于控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。如何界定总体？ 1.将总体定义为整个被审计期间的交易 2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易 二、样本选取阶段 （一）确定样本规模 1.影响样本规模的因素。在控制测试中影响样本规模的因素如下： （1）可接受的信赖过度风险 由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度水平应确定在相对较低的水平上（5%—10%） （2）可容忍偏差率 在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3%—7%时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，不需要进行控制测试 二、样本选取阶段 （3）预计总体偏差率 （4）总体规模 （5）控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多 （6）控制程序越复杂，测试的样本越多 （7）样本规模还取决于所测试的控制的类型 2.确定样本规模 注册会计师可以使用样本量表确定样本规模 （二）选取样本 在控制测试中使用统计抽样时，注册会计师必须在使用随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样中选择一种方法。原因：这两种方法能产生随机样本 二、样本选取阶段 （三）实施审计程序 可能出现如下情况： 1.无效单据 2.未使用或不使用的单据 3.对总体的估计出现错误 4.在结束之前停止测试 5.无法对选取的项目实施检查 三、样本结果评价阶段 （一）分析偏差的性质和原因 1.如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性 2.控制偏差不一定导致财务报表中的金额错报 （二）计算总体偏差率 （三）得出总体结论 1.使用统计公式评价样本结果 总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量 2.使用样本结果评价表 四、在控制测试中使用非统计抽样方法 在控制测试中使用非统计抽样方法时，样本的设计与使用统计抽样方法时相同 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样 在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 五、记录抽样程序 第四节 审计抽样在实质性细节测试 中的应用 一、在细节测试中使用非统计抽样方法 （一）样本设计阶段 实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段的工作包括四个环节： 1.明确测试目标 注册会计师实施审计程序的目标是确定相关认定是否存在重大错报 2.定义总体 （1）考虑总体的适当性和完整性 （2）识别个别重大项目（超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目 3.定义抽样单元 4.界定错报 一、在细节测试中使用非统计抽样方法 （二）样本选取阶段 1.确定样本规模 （1）影响样本规模的因素 ①总体的变异性 ②可接受的抽样风险 细节测试的抽样风险分为两类：误受风险和误拒风险。主要关注误受风险。 在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师应考虑： a.注册会计师愿意接受的审计风险水平 b.评估的重大错报风险水平 c.针对统一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序 一、在细节测试中使用非统计抽样方法 ③可容忍错报 可容忍错报与注册会计师计划的重要性水平有关 ④预计总体错报 ⑤总体规模 （2）利用统计量表确定样本规模 样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数 注册会计师在使用本模型时，需要在下列方面运用职业判断： ①评估重大错报风险 ②确定可容忍错报 ③估计预计总体错报 ④评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险 ⑤提出百分之百检查的项目后估计总体的账面金额 ⑥调整确定样本规模 一、在细节测试中使用非统计抽样方法 2.选取样本并对其实施审计程序 （三）样本结果评价阶段 1.考虑错报的性质和原因 2.推断总体错报 (1)比率法：用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例 总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额*总体账面金额 这种方法不需使用总体规模  一、在细节测试中使用非统计抽样方法 （2）差异法：即计算样本中所有项目审定金额和账面 金额的平均差异，并推断至总体的全部项目 总体错报金额 =（样本审定金额-样本账面金额）/样本规模*总体规模 （