审计第五章98089.pptVIP

第五章 审计抽样 本章主要内容 第一节 概 述 第二节 审计抽样的基本步骤 第三节 审计抽样的具体运用 第一节 概 述 一、审计抽样概念 指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。 第一节 概 述 二、审计抽样的意义 注册会计师在进行控制测试和实质性程序时一般应采用抽样审计方法。 审计抽样在控制测试和实质性程序中都适用 风险评估程序通常不涉及审计抽样 询问、观察、实质性分析程序不宜用审计抽样 审计抽样的运用并不改变审计的目标 第一节 概 述 三、统计抽样和非统计抽样 按照抽样决策的依据不同，审计抽样可分为统计抽样和非统计抽样。 统计抽样是指按照概率或数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。 非统计抽样是指审计人员仅凭专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。 第一节 概 述 四、属性抽样与变量抽样 根据控制测试目的和特点采用的审计抽样为属性抽样。 根据实质性程序目的和特点采用的审计抽样为变量抽样。 第一节 概 述 五、审计抽样与专业判断 无论是采用统计抽样还是非统计抽样，都离不开审计人员的专业判断。 统计抽样中专业判断的运用： 确定审计对象总体 明确总体的特征 定义错误和差异 制定抽样计划 审查样本 评价样本结果 第一节 概 述 六、抽样风险与非抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生。 抽样、非抽样风险对审计工作的影响 案 例 某注册会计师抽样审查了下表所列的情况： 问题： （1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? （2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? （3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? （4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果? 答 案 （1）未批准赊销属于信赖过度风险； （2）虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖； （3）假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险； （4）漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果； 第二节 审计抽样的基本步骤 审计抽样的基本步骤： （一）确定审计测试目标 （二）确定审计对象总体及抽样单元 （三）确定实现目标的审计程序和误差的范围 （四）确定样本规模 （五）确定选取样本的方法并抽样 （六）运用审计程序审查样本 （七）评价样本结果 （一）确定审计测试目标 审计人员在实施审计抽样前，必须明确本次测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证实应收账款余额的真实性。 从测试目标看，最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样。 （二）确定审计对象总体及抽样单元 审计对象总体，即审计人员为形成审计结论，实现审计目标，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。 抽样单元是构成审计对象总体的单位项目。 （三）确定实现目标的审计程序和误差的范围 审计人员应根据审计目标，确定运用哪种审计程序收集证据。 定义误差范围，即在审查样本时，明确哪些情况属于错误或异常。 在控制测试中，误差指控制偏差，即审计人员认为使控制程序失效的所有控制失效事件。 在细节测试中，误差是指错报，为误报货币金额的绝对值或相对比率。 （四）确定样本规模 可信赖程度 通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。 可容忍误差 是注册会计师能够容忍的最大误差。 预计总体误差 是注册会计师预期在审计过程中发现的误差。 分层 是将某一个审计对象总体划分为若干具有相似特征的子总体即次级总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 （五）选取样本的方法并抽样 1.随机选样（在统计和非统计抽样中使用 ） 随机数表法选样规则：对总体编号；确定随机起点；确定随机数码的位数；确定选样方向；选取样本 2.系统选样（统计和非统计抽样中使用） 例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证号第35号，则抽取的第5张凭证编号为（ ） 3.随意选样（非统计抽样中使用）