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第八章 成本性态与变动成本计算 第一节 成本性态分析 一、成本性态 成本性态，是指成本总额与业务量总数之间的依存关系。进行成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析，从数量上具体的掌握成本总额与业务量总数之间规律性的联系,以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。 二、成本分类 按照成本对业务量的依存关系 即成本性态 ，我们通常将成本划分为固定成本、变动成本和混合 半变动 成本三类。 （一）固定成本 （二）变动成本 （三）混合成本 也称半变动成本 （四）注意 （一）固定成本 1、固定成本的定义 指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。如房租、财产保险费、广告费、管理人员工资等，但就单位业务量的固定成本看，则与业务量成反比例变动。如下图所示（例1） 固定成本的相关范围：在一定时期、业务量范围内成本才是固定的，否则就会发生变动。如下图所示: 2、固定成本的分类 成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型 成 本 相关范围 相关范围 相关范围 0 业务量 固定成本的相关范围 2、固定成本的分类 根据成本的性质，固定成本还可以进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 （1）约束性固定成本 约束性固定成本：指管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，属于“经营能力成本”。如保险费、设备租金、折旧费、主要管理人员薪酬等，即企业生产能力一旦形成，则与此相联系的成本就很难改变。 （2）酌量性固定成本 酌量性固定成本：指通过管理当局的决策行动可改变其数额的固定成本,属于“经营方针成本” 。如广告费、职工培训费、新产品研发费等。 意义 （二）变动成本 1 .概念: 与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。 直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。如下图所示（例2） 2.变动成本的相关范围: 如下图所示: 与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系 也是有条件的，即有一定的适用区间，如图中的“相关范 围”。 也就是说，超出相关范围时，变动成本发生额可能呈非线性变动。 成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型 成 本 相关范围 0 业务量 变动成本的相关范围 （三）混合成本 也称半变动成本 1、混合成本（半变动成本）的涵义 2、总成本公式及其性态模型 3、混合成本（半变动成本）的分解 我们在前面说混合成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素,所以,混合成本的分解就是将混合成本分解为“固定成本” 和“变动成本”两个组成部分。其常用的分解方法有： 1 项目分解法 2 合同确认法 3 技术测定法 4 历史资料分析法 （1 高低点法 高低点法是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的混合成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少。具体的公式如下： y a＋bx 其中：y表示一定期间的混合成本的总发生额； a表示混合成本中的固定成本部分； b表示混合成本随产量的变动比例；x表示业务量； bx表示混合成本中的变动成本部分。 根据高低点法的原理，可以通过下式确定a、b： a 高点混合成本总额—b×高点业务量 或 a 低点混合成本总额—b×低点业务量 例如 : 案例: 下图表列示了某企业一年中物料费与机器工作小时的数据： 从表中可以知道： 1、混合成本（半变动成本）的涵义 混合成本是指兼有变动成本和固定成本两种性质的成本。 如电话费、机器的维护费用等 。按其随业务量变动的趋势可分为:半变动成本、半固定成本、曲线混合成本、延期变动成本。 1 、半变动成本 又称为标准式混合成本 :由一部分固定成本和另一部分变动成本构成，通常有一个基数。如机器设备的维修保养费、电话费等。 如图所示 2 、半固定成本 又称为阶梯式或步增式混合成本 :在一定业务量范围内其成本保持固定，当业务量增加到一定限额时，成本会跳跃到一个新的水平，并在业务量增加的限度内又保持不变，直到下一次跳跃。如检验员、送货员、领班的工资等。 如图所示 机器工作小时 物料费 元 最高点 95 397 最低点 55 265 ————————————— 差 额 40 132 由此数据可以确定： b 132／40 3.3 a 397-3.3×95 83.5 或 a 265- 3.3×55 83.5 所以: y 83.5+3.3x （2 散布图法 散布图法