“营改增”政策对电力工程设计企业会计核算的影响.docVIP

“营改增”政策对电力工程设计企业会计核算的影响 　　【摘 要】按照国务院部署，2013年8月1日起营业税改征增值税（简称“营改增”）试点在全国范围内推开，部分现代服务业纳入“营改增”范畴。电力工程设计企业作为现代服务业之一，也是“营改增”的试点行业。落实“营改增”政策，对电力工程设计企业会造成什么影响，应该采取什么对策，是当前应该思考的重要课题。 　　【关键词】工程设计；营改增；措施 　　“营改增”政策实施后，增值税在现行17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。电力工程设计属于专业技术服务业中的工程勘察设计行业，于2013年8月1日在全国范围内实行“营改增”政策。由原来征收5%营业税改为征收增值税，税率为6%。 　　一、电力工程设计企业及会计处理特点 　　电力工程设计行业是一项科技含量高、专业性强的高智力服务行业。电力工程设计产品是专业技术人员按照国家电力规程、规范的要求，设计而成的高专业技术含量的工程技术图纸。产品具有单件性和固定性的特点，每项电力工程都要进行单独的勘察和设计，不能大批量地实行工业化和工厂化生产，且其在进行“生产”时，先有客户，然后再根据客户的设计要求进行勘察和设计。 　　电力工程设计企业适用我国现行的《企业会计准则》及《企业会计制度》，由于其产品的特殊性，企业对未确认和未实现收入的设计图纸不确认在产品和产成品。同时，由于其产品的设计周期长，设计费的取得需要在工程的设计阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分阶段收取预付款或设计费款。 　　电力设计企业在会计处理上不同于一般制造业企业的主要是收入的确认问题。由于收入确认的条件和收入确认的金额具有不确定性，收入确认的时点总是滞后于设计行为的完成，因此，电力设计企业一般按完工进度确认营业收入并征收营业税。 　　二、“营改增”政策对电力工程设计企业会计核算的影响 　　1.对会计核算的影响 　　（1）改变收入确认时间 　　“营改增”之前有些电力工程设计企业往往存在只开具发票不挂帐，只登记备查薄的账务处理习惯，将收到的设计费反映到“预收账款”科目，而不确认营业收入。“营改增”之后，新增了“应交税费――应交增值税”科目，企业需要根据增值税专用发票开具的时间和金额确认收入，反映到“主营业务收入”科目中，这就迫使企业的应收账款进一步透明化，使用预收账款来调节收入结转利润的可能性变小。 　　（2）改变收入计量金额 　　增值税为价外税，“营改增”后企业收取的设计费等收入在总额不变的情况下，会有一部分单独计入“应交税费――应交增值税”科目中，计入“主营业务收入”科目的金额会相应减少。设原营业额为Y，减少额度为[6%/（1+6%）]*Y=5.66%Y。 　　（3）改变税费计量科目与金额 　　征收营业税时，税费计入“营业税金及附加”及“应交税费――应交营业税”科目，其金额为营业额乘以适用的营业税率。 　　“营改增”后，税费仅计入“应交税费――应交增值税”科目，同时，由于税率的变化，以及增值税和营业税的计征方式不同，影响到税费的计量金额。改革后，企业实际缴纳的税额=销项税额-当期可抵扣进项税额。 　　2.对发票管理的影响 　　增值税专用发票的管理相较于营业税发票而言严格很多，在日常的管理、开具、认证、抵扣等方面都有严格的要求，所以企业必须重视增值税专用发票的管理。 　　“营改增”之后，一方面，电力工程设计企业可以将购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或负担的增值税额按规定进行进项税额抵扣，但前提是企业能取得增值税专用发票。在取得增值税专用发票后，需对发票的真伪进行验证，并妥善保存。 　　另一方面，企业在成为增值税一般纳税人后，需要按照规定向应税服务的接受方开具增值税专用发票。购买专用发票实行验旧供新制度，纳税人在领购专用发票时，应向国税局提交已开具专用发票的存根联，并申报专用发票领购、使用、结存情况和税款缴纳情况。因此，企业还要对本单位的增值税专用发票按规定使用并妥善保管。 　　另外，“营改增”后，企业每月增值税发票开具的金额不确定，造成销项税额每月发生额不均衡，进项税抵扣受影响，增值税缴纳有可能为负数，引起税务局的特别关注，进而影响其他税务申报工作。 　　3.对企业利润的影响 　　（1）对收入的影响 　　一方面，“营改增”后，由价内税变为价外税，营业收入在计算要扣除销项税，导致收入总额减少，使企业利润减少。 　　另一方面，企业由缴纳营业税改为缴纳增值税，会使收入确认时点发生变化，在取得收入当月就要纳税，而缴纳营业税时可以按照完工百分比分步确认收入，会造成收入确认时间提前，使单个项目的纳税时间提前。但对于公司整体而言，会同时有多个项目，因此对企业整体的纳税负担并不会提前。 　　（2）对成本费用的影响