《审计学C》第十章生产与费用循环审计.pptVIP

10.6.5递延费用审计 递延费用——又称预付费用，是指预先支付货币资金而由 其后几个会计期间共同受益的项目，如预付保险费、预付 报刊费、预付租金等。一般通过设置“预付账款”等账户 来进行核算。 递延费用的实质性测试程序为： ⑴获取或编制“递延费用费用明细表” ⑵抽查大额预付费用有关资料，审查： ①内容是否真实 哪些是预付性质，哪些不是。 ②摊销期限是否符合规定 12个月以内 ③摊销数额是否正确 ⑶披露的恰当性 《案例1004递延费用审计》 《案例1004递延费用审计》解答： ⑴注册会计师认为被审单位2012年7月1日支付的保险费应在一年之内摊销，当年应摊销3万元。而被审单位在半年内就已摊销完，违反了企业会计准则的有关规定。这一事项使本期利润虚减3万元，应提请被审单位进行调整。 ⑵调整分录如下： ①转回递延费用 借：预付账款30000 贷：以前年度损益调整30000 ②补交所得税 借：以前年度损益调整7500=30000×25% 贷：应交税费—应交所得税7500 ③结转“以前年度损益调整”账户余额 借：以前年度损益调整22500=30000-7500 贷：利润分配—未分配利润22500 第10章 生产与费用循环审计 10.1 生产与费用循环概述 10.1.1生产与费用循环涉及的主要业务活动 生产与费用循环从领料开始到销售产品时结束，即 领料生产产品、归集费用和计算成本、产成品入库 和出库等。 审计项目有存货、制造费用、主营业务成本、应付 职工薪酬、原材料、材料成本差异、库存商品、管 理费用、递延费用（预付费用）等。 10.1.2主要凭证和会计记录 包括生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工 资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制 造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账等。 10.2 生产与费用循环的控制测试 10.2.1生产与费用循环的内部控制 包括生产循环内部控制和费用循环内部控制。 ●生产循环内部控制一是对生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。 ●费用循环内部控制包括费用开支范围和开支标准， 预算控制，核准和审批，开设明细账核算，定期检查等。 生产与费用循环内部控制主要通过以下控制环节体现出来： ⑴进货、检验和存储是否由独立部门完成？具体措施是否严格执行？ ⑵发出是否有严格的手续 ⑶保管制度是否恰当 ⑷存货会计记录是否有严格的程序 从凭证→账簿→报表是否有明确规定。 ⑸成本会计控制是否有效 各种单据是否传递到会计部门，是否设置有关总 账、明细账，成本计算方法是否适当，成本计算是否正确。 ⑹是否定期盘点，其结果是否及时进行账务处理 ⑺存货是否定期核对账目 总账、明细账、卡、单。 ⑻是否有成本目标和计划，编制费用预算。 ⑼是否制定资源消耗定额。 ⑽是否对费用成本指标进行分解，建立费用成本归口分级责任控制系统。 ⑾是否定期进行费用成本的考核和评价。 ⑿是否制定费用成本制度。 ⒀是否建立健全费用明细账，对费用成本支出进行归集和分配。 ⒁费用支出是否有严格的授权审批制度，预算外支出是否履行特别审批手续。 ⒂是否对费用、成本的归集和分配数据进行复核，定期进行成本分析，检查成本变动原因。 10.2.2评估生产与费用循环的重大错报风险 影响生产与费用循环和相关账户余额存在的重大错报风险 可能包括： ⑴管理层错报生产成本的偏好 源于管理层对各种利益的追求，手段如混淆生产成本与 资本化支出、各种产品之间、各会计期间的成本费用界限。 ⑵成本计算的复杂性 如成本计算方法的选择，费用分配标准的选择、各种费用界限的划分等。 ⑶存货项目的可变现净值难以确定 ⑷存货存放地点很多 管理幅度大 ⑸产品的多元化风险 费用在各种产品之间分配变得复杂 ⑹发生各种错误的可能性 生产与费用循环环节多、程序复杂，易出错。 10.2.3生产与费用循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述内部控制政策和程序 的基础上（包括评估重大错报风险），确定其设计 和执行的有效性，通常是按业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计 与运行的有效性。 在控制测试的基础上确定控制的强弱点及其可信赖 程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围， 对控制的薄弱环节提出改进建议。 P221-222 10.3 存货成本审计 存货成本审计包括直接材料成本审计、直接人工成 本审计、制造费用审计和主营业务成本审计等。 10.3.1存货成本的审计目