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第十五章 资源税 资源税是对各种自然资源开发、使用所征收的一种特别税类。 自然资源一般是指天然存在的自然物质资源，包括土地资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳光、空气、风能等资源。 我国现行的资源税包括资源税、土地使用税和耕地占用税，其中资源税是对矿产资源征税，而土地使用税和耕地占用税是对土地资源征税。 资源税主要研究资源税、土地使用税和耕地占用税纳税人、征税对象、税率结构、应纳税额计算、征收管理等问题。 第一节 概论 广义资源税包括资源税、土地使用税和耕地占用税，是对在中国境内开采应税矿产品、占用国家土地，以及把农业耕地转为非农业使用所征收的一类税。 一、资源税及其特点 1.对特定资源产品征税。 矿产品、盐、土地资源 2.对资源的绝对收益和级差收益征税。 3.实行从量差别幅度定额税。 二、资源税的发展演变 1984年以前，我国对盐资源单独征收盐税 1984年，设置了城镇土地使用税 1987年开征了耕地占用税 2007年1月1日起施行新的《土地使用税暂行条例》 2008年1月1日施行新的《耕地土地使用税暂行条例》 三、资源税的作用? 1.以税代费，促进资源的合理开发和利用。 2.调节资源级差收入，促进企业平等竞争。 3.加强土地管理，保护土地资源。 第二节 资源税? 资源税是对在我国境内开采应税资源的单位和个人征收的一种税 一、纳税人 （一）纳税人 凡在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人都是资源税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人 为了加强资源税的征收管理，适应某些未税矿产品税源小、零散、不定期开采、容易漏税、不易控管等情况，由税务机关确定独立矿山、联合企业、收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，在收购时代扣代缴税款。 二、征收范围 1.原油 2.天然气 3.煤炭 4.其他非金属原矿 5.黑色金属矿产品原矿 6.有色金属矿产品原矿 7.盐 三、税率 资源税采用从价比例和从量定额两种税率。 P253 P253 四、应纳税额计算 （一）计税依据 资源税采用从价比例和从量定额两种税率。 按从价比例征税的是石油、天然气 其计税依据为应税产品销售额 按从量定额征税的是矿产品， 其计税依据为应税产品的课税数量 1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 3、纳税人不能准确提供应税产品的销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量，据以征税。 4、纳税人以自产原煤连续加工成洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量，据以征税。 5、金属矿产品和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 6、纳税人直接销售海盐原盐、湖盐原盐、矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税数量；纳税人以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱及加工其他产品的，均以自用时移送使用量为课税数量；纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税数量。 7、收购未税矿产品的单位，以收购的数量为课税数量，分别依法按照本单位应税产品税额标准，或按主管税务机关核定的应税产品税额标准，据以代扣代缴税款。 （二）应纳税额的计算 应纳税额 销售额×适用税率 销售量×单位税额 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算方法： 应代扣代缴的税额 单位税额×收购的未税矿产品数量 例15-1 某煤矿5月份开采原煤450 000吨，其中对外直接销售320 000吨，80 000吨用于连续加工洗煤、选煤；13 000吨用于该矿发电、机车；2 500吨用于矿区职工生活。该矿开采的原煤适用7元/吨的定额税率。则计算公式如下： 应纳税额 7×（320000 + 80000+13000+2500） 座机电话号码（元） 五、减免税 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故，自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或者免税照顾。 3.国务院确定的其他减免税项目。 4.资源税规定仅对中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。但出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 六、征收管理 （一）资源税的纳税义务发生时间及纳税期限 1、纳税义务发生时间。 资源税纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭证的当天； 自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送