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浅谈企业合并会计处理方法 【摘要】目前，企业合并已经成为社会讨论的热点问题。本文主要对企业合并会计处理的权益结合法和购买法两种方法的会计处理过程、会计处理结果进行比较，分析两种方法的利弊，认为只有通过制定严格详细的实务操作规范，加大会计监管力度，才能够趋利避害，保证企业提供的会计信息真实有用，维护经济的良性发展。 【关键词】企业合并 会计 处理方法 一、几种常见的会计处理方法介绍 （一）权益结合法 权益结合法是将同一控制下企业合并视为参与合并企业的所有者权益的结合，而非企业资产的购买，因此主要以账面价值作为计量基础。 1.合并方取得的净资产的确认与计量 合并方在企业合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，并维持其在被合并方的原账面价值不变。对于控股合并中取得的长期股权投资，按照合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。其原因在于同一控制下企业合并，从最终控制方的角度来看，其在合并前后能够控制的净资产的种类及价值均没有发生变化。 2.合并成本的确定与发生费用的处理 对作为合并对价所付出的资产或承担的负债，合并方按账面价值作为合并成本计量;发行的股份按面值总额作为合并成本计量。合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于合并成本的差额，应调整所有者权益项目。调整时应首先调整资本公积（资本公积或股本溢价）;若是冲减，当资本公积（资本公积或股本溢价）的余额不足冲减时，应冲减留存收益。合并过程中发生的与合并直接相关的费用，包括为进行合并支付的审计费用、资产评估费、法律服务费等，应于发生时直接计人当期管理费用，但不包括以发行债券、权益性证券作为对价而进行的企业合并中，支付的与证券发行相关的佣金与手续费等。 目前，根据美国财务会计准则和国际会计准则的规定，权益结合法由于诸多的弊端，已经被取消。 （二）购买法 1.净资产的确认、计量及合并成本的确定 合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流人企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认;取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独确认。合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债计量;对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为负债单独确认。已经确认的资产负债均按公允价值进行计量。但对于被购买方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目购买方不应予以确认。对于控股合并，购买方应当在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本人账。非同一控制下企业合并成本包括为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 2.可辨认净资产公允价值份额差额的处理 合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。值得注意的是：控股合并情况下，是在合并报表中确认商誉;吸收合并情况下，是在购买方的账簿及个别报表中确认商誉。这主要是由于商誉代表的是合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产，以及被购买方有关资产产生的协同效应和合并盈利能力。在控股合并情况下，参与合并各方合并后仍以独立法人存在，特别是商誉所代表的协同效应与合并盈利能力，就必须反映在合并报表中而不是个别报表中。账务处理中也体现出这一点，控股合并中购买方确认的长期股权投资是按合并成本进行初始计量的，且其后续计量采用成本法，因此在其个别报表中长期股权投资只能反映为合并成本，不会产生差额。 （三）两种处理方法的比较 2006年颁布的《企业会计准则第20号―企业合并》中明确规定了会计处理方法，在同一控制卜的企业合并使用权益结合法，在非同一控制卜的企业合并使用购买法。同一控制卜的企业合并是指在合并前后参与合并的各个企业都被同一企业或者相同的多家企业最终控制，并且该控制不是暂时的，应该采用账面价值法计量。非同一控制的企业合并是指在合并前后参与合并的各个企业未被统一企业或者相同多家最终控制，应该 （四）采用公允价值计量。 由于权益结合法对合并后的利润存在较大的影响，防比企业滥用权益结合法，所以美国和国际上均取消了权益结合法，而我国却依然使用该方法。我国的会计规范与国际相左的原因主要包括以卜几个方面：第一，购买法在我国企业的使用中存在诸多的弊端。购买在欧美这些发达国家的可行性要远远强于我国，我国的资本市场、证券市场以及评估市场在制度和操作上都相对较为落后，无法与欧美国家相较，所以我国市场所呈现的公允价值准确性较差，我国权益结合法相较于购买法有其优势，并且购买法在合并前后利润相差不是很大，这在很大程度上影响了我国企业