10CPA讲义资产减值.docVIP

资产减值 考情分析 本章为新增加，以前年度虽然没有单独一章，但是相关内容分散在有关章节里，试题中涉及资产减值的内容很多。客观题为减值判断或计算减值后账面价值以及折旧、摊销等等，主观题主要是减值与所得税会计的结合。 学习本章应掌握： 1.减值迹象的认定； 2.资产可收回金额的计量； 3.资产减值损失的确定原则； 4资产组的认定方法及其减值的处理； 5.商誉减值的会计处理。 考点精析 一、资产可能发生减值的认定 （一）资产减值概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。“资产”包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值主要是企业非流动资产，包括： 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等等。以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，金融资产等。 （二）进行减值测试原则 资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象； 一般资产存在减值迹象才需要进行减值测试、计算可收回金额和计提减值准备； 企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产属特殊资产，无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试。 （三）资产减值迹象 1.资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌； 2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 5.资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等； 【例题1】以下关于资产减值认定的表述正确的是（ ）。 经营环境近期发生重大变化对企业产生了不利影响，需要对资产进行减值测试并计提减值准备 资产已经闲置并计划提前处置需要对其进行减值测试并计提减值准备 资产创造的净现金流量远低于预期需要对其进行减值测试并计提减值准备 市场发生重大变化导致对企业的不利影响，需要对资产进行减值测试并计提减值准备 无论是否存在减值迹象，对企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试 【答案】ABCDE 二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定 可收回金额定义 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。 1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额是指资产如果被出售或处置时可以收回的净现金收入。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用根据公平交易中销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定但存在活跃市场的，该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定在销售协议活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额同行业类似资产的最近交易价格或者结果估计。 企业仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。未来现金流量的现值综合考虑未来现金流量使用寿命折现率。在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计建立在预算或预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年持续使用过程中预计产生的现金流入持续使用过程必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量。折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。以产生未来现金流量的结算货币为基础计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算 （二）资产减值损失的确定 可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置时将其转销。 【例题3】某公司2005年12月购入一生产线原值2