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第九章 合并会计报表 本章主要内容 股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 合并现金流量表的编制 首期合并报表的编制 第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 3.盈余公积的调整 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积 4.内部存货交易的抵销 5 存货跌价准备的抵销 抵销要点： 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。 6 内部往来业务的抵销 A公司 借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300 B公司 借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300 抵销分录 借：应付账款 1300（B公司） 贷：应收账款 1300（A公司） 坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备 A公司 借：资产减值损失 130 贷：坏账准备130 集团抵消 借：坏账准备130 贷：资产减值损失 130 A公司 借：银行存款5000 贷：应付债券5000 B公司 借：持有至到期投资5000 贷：银行存款 5000 抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期投资5000 （B公司） A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 B公司 借：持有至到期投资500 贷：投资收益 500 抵消分录 借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司） 7 固定资产交易抵销 A公司： 借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000 B公司： 借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000 抵销： 借：主营业务收入40000 贷：主营业务成30000 固定资产原价10000 未实现内部销售 利润10000 A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢? 固定资产折旧的抵销 B公司（40000÷5） 借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000 应提折旧:30000÷5 6000 借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000 抵消: 借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000 固定资产减值准备的抵消 B公司 固定资产40000 累积折旧8000 净值:32000 可收回金额30000 借:资产减值损失 2000 贷:固定资产减值准备2000 集团: 固定资产30000 累计折旧6000 帐面价值24000 可收回金额30000 无减值 抵消: 借:固定资产减值准备2000 贷:资产减值损失2000 抵销要点: 期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值。 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值。 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值。 8.无形资产内部交易 借：其他业务收入 销售方 贷：无形资产 购进方 二 对子公司拥有部分股权 1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销 借:投资收益 母公司 年初未分配利润 子公司 少数股东收益 贷:提取盈余公积 子公司 应付利润 子公司 年末未分配利润 子公司 3.盈余公积的部分调整 为什么部分调整？ 如何调整？ 借:提取盈余公积 贷:盈余公积 子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分 第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权 处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。 １ 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 3 盈余公积的调整 4.以后各期内部存货交易的抵销 去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。 去年底 借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本 40000 存货 10000 1 今年全部对外销售 借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000 （因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元） 2 今年全部未对外销售