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国际货运代理企业：营业税改增值税背景下的变化与对策 　　摘 要：营业税改增值税问题最早于2011年11月17日由国家税务总局和财政部联合发布《营业税改征增值税试点方案》而正式推行。其后，营业税改增值税在全国多地展开试点并将进行全国推广。在这种背景下，国际货运代理企业的税收负担将发生一定变化。本文结合当前国际货运代理企业的实际经营情况，对“营业税改增值税”给国际货运企业带来的变化进行分析，同时提出相应的对策建议。 　　关键词：营业税 增值税 国际货运代理税收负担 　　1、前言 　　营业税改增值税问题最早于2011年11月17日由国家税务总局和财政部联合发布《营业税改征增值税试点方案》而正式推行，并于次年的1月1日在上海市交通运输业及部分现代服务行业率先实行。其后，“营业税改增值税”试点范围逐步扩大，广东、福建、浙江、天津、北京等省市先后被纳入到“营业税改增值税”的试点范围。应该来说，“营业税改增值税”的试点情况为更大范围推广提供了较为良好的参照，为这一结构性税收改革的全国推广做好了铺垫。而在这种背景下，国际货运代理企业面临的税收负担及相关事项也将发生一定变化。长期以来，国际货运代理企业按照“服务业――代理业”这一税目缴纳5%的营业税，而按照“营改增”的试点方案，国际货运代理业则将被作为现代服务业中的物流辅助服务业缴纳6%的增值税。但与此同时，由于增值税的进项税具有可抵扣属性，因此国际货运代理企业面临的增值税额比之前负担的营业税额会发生变化――如果取得增值税发票的外购服务所占比例较大、可抵扣的外购服务适用增值税率越高，则企业税收负担就越轻；与此相反，则企业的税收负担就较重，甚至可能大大增加企业税负。由此可见，“营业税改增值税”对于国际货运代理企业来说是一把“双刃剑”，它既具有有利的一面，同时也具有不利的一面。 　　正是基于上述认识，本文将结合已有研究以及国际货运代理企业经营的具体实践，对营业税改增值税所带来的诸多影响和变化进行解析，并提出相应的对策及建议。本文的研究可以为今后的相关理论探讨和具体实践提供有益参考，因而也具有较强的理论意义和现实意义。 　　2、“营业税改增值税”对国际货运代理企业产生的变化和影响 　　正如上文所言，营业税改增值税对国际货运企业的作用既有积极的方面又有不利的方面，因此本部分我们将分两种情况对这些问题进行探讨。 　　2.1、“营业税改增值税”对国际货运企业产生的积极变化 　　首先，营业税改增值税有利于国际货运代理企业避免重复交税。实践中，国际货运代理企业利用遍布于各地的代理机构网络从而为客户提供各种广泛的服务。在这一过程中，国际货运代理企业将面临较多的外包环节，因此造成对其重复征税现象较为严重。而在“营业税改增值税”之后，通过层层抵扣，税务部门将只对企业的增值部分进行征税，从而消除了对企业进行重复征税的弊端，这样有利于减轻国际货运代理企业的税务负担。 　　其次，某些“低征高扣”部分事实上降低了企业的税负。目前在我国增值税的四级税率（6%、11%、13%和17%）中，国际货运代理企业执行6%的低税率政策。而根据税务规定，如果国际货运代理企业采购交通运输企业一般纳税人的服务，则进项可抵扣11%，而如果采购一般纳税人的固定资产，则进项可抵扣17%，等等。尽管这种抵扣税率高于征收税率的状况仅在部分程度上存在，但它仍然起到了降低国际货运代理企业税负的作用。 　　再次，“营业税改增值税”有利于提高国际货运企业的会计核算水平。相对而言，增值税的征收方式和征税手段都要比营业税更完善且更加科学。实践中，我国增值税的征收采用了较为发达的“金税工程”信息系统，同时配合严密的专用发票管理方法。因此，通过“营改增”有利于提高国际货运代理企业的会计核算水平，提高会计人员素质，并有助于完善相关账务资料管理。 　　2.2、“营业税改增值税”对国际货运企业产生的不利影响 　　首先，税率由5%上升到6%，增加了国际货运代理企业的税收成本。尽管存在“低征高扣”等形式，但我国国际货运代理企业中的大部分却很少直接与运输企业发生业务往来，因此抵扣税率对于一些国际货运代理企业来说事实上仅是理论上的存在，并不能真正为其带来税收上的好处。 　　其次，发票数量多且不够规范，容易带来问题。其一，实践中，国际货运代理企业通常开票数额较小而开票量较大，如果每笔业务均按现行的增值税发票管理模式，则将大大增加企业的相关工作量，并带来较大不便。其二，由于难以取得增值税发票和受试点区域限制等原因，特别是今年8月1日，“营业税转增值税”改革将在全国物流行业正式推开，取消了过渡期的差额增税政策，非增值税专票都不能抵扣，造成当前国际货运代理企业的很多成本支出均难以作为进项税抵扣，因此企业实际抵扣的进项税通常要比理论额低很多。其三，新安装的防