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探讨在集权与分权结合财务管理模式下的财务监督机制 摘 要：财务监督是企业财务管理中的重要组成部分，是发挥内部控制制度作用的重要途径。在集权与分权结合的财务管理模式中，财务监督应如何适应这种财务管理模式呢？本文借鉴一般财务监督模式，基于集权与分权结合财务管理模式的特点，考虑审计风险识别与拉制对财务监督机制的要求，探讨在集权与分权结合财务管理模式下财务监督机制的建立与内部审计机构的设置。 关键词：财务管理模式；财务监督机制；内部审计 前 言： 按企业财务管理体制的权限，企业财务管理可以分为集权式财务管理模式、分权式财务管理模式以及集权分权相结合的财务管理模式。集分结合的财务管理模式由于既满足了企业统筹安排资金的需要，又充分考虑了分支机构灵活运用资金的要求，因而深受企业的欢迎。从内部控制的角度来看，分权决策提高了企业决策对外部环境变化的反应速度，提高了企业的决策效率，降低了企业的决策风险；但与此同时，如果不能有效地降低代理成本，分权决策就可能会增加企业的舞弊与差错风险、同时由于决策权的分散，更可能诱发拥有决策权的经营者利用信息优势牟取个人利益，从而增加企业分权决策的总成本。 一、集分结合财务管理模式的基本框架 企业的财务管理模式是指在一定社会环境下，对企业的财务关系和财务管理活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。财务管理作为组织、控制和协调资金运动以保证企业目标得以实现的一项企业管理工作，其内容因企业组织形式的不同而存在着差别。单一企业的财务管理是企业管理当局对本企业财务工作和财务人员等进行组织管理；而企业的财务管理则包括了对企业内部各成员企业、各成员企业之间以及企业的财务活动和财务关系的管理。 1.企业财务管理模式的组成要素。 财务管理模式的要素具体指财务管理模式的组成元素。一般而言，财务管理模式的组成要素应当符合以下条件；一是符合财务管理模式的逻辑要求，有助于构成财务管理模式的整体框架；二是能够独立表现财务管理活动某一方面的特征，并且可以自成体系，建立相对独立的子模式。因此，财务管理模式的要素应包括以下内容： 企业财务管理模式的框架。按照前述财务管理模式组成要素应具备的两个条件衡量，我们认为企业财务管理模式的基本框架应由财务管理目标、财务机构设置、财务人员管理、财务业务管理、财务监督管理等5 个子模式构成，它们之间的关系如下：①财务管理目标模式是决定财务管理模式基本框架的关键，处于财务管理模式系统的最顶层，对其他子模式起着直接或间接的制约作用。②财务机构设置模式受制于财务管理目标模式，它对其他子模式具有制约或影响的作用。财务人员管理模式的建立必然受财务机构设置模式的制约，财务业务管理模式的选择应满足财务机构设置模式等。③财务人员管理模式受财务管理目标模式和财务机构模式的影响或决定，同时又决定财务业务管理模式和财务监督管理模式。④财务业务管理模式决定财务管理监督模式，是财务监督管理模式的对象。⑤财务监督管理模式的建立与运作受到其上层的各财务管理子模式的影响，反过来又会促进财务管理模式的优化及各子模式的不断完善。 2.建立集分结合的企业财务管理模式的原则。 集分结合的企业财务管理模式一般把握好以下原则：①集权、分权适度原则。企业财务总部集权过多，会影响子公司的理财积极性；但分权过度，也容易出现失控现象。通常的选择是首先保证企业财务总部集中必要的财务管理权限，特别是重大财务决策权，并在此基础上实行适度的分权；②权责利均衡原则。分权能否达到目的与权责利关系处理密切相关。给予子公司、分公司的权限大但承担的责任小，就容易产生滥用权力的现象；反之，给予的权限小但承担的责任大，则不利于调动子公司、分公司的积极性，因此权责应是对称的、均衡的。同样道理，责任与利益之间的关系也应是对称的、均衡的；③机构的设置要与集权、分权的程度相适应原则。企业内各成员企业及其下属单位的财务管理机构设置哪些职能部门，应与享有的财务管理职权和承担的责任相适应，这也是财务部门履行好职责的重要保证。 二、财务监督机制的形成 财务监督机制具有对构成企业财务系统内部各要素及其相互联系、相互作用的结构实施控制的功能。它有两个方面的内在规定性：一方面，财务监督机制服从于企业资源配置的需要，是以价值为线索合理配置资源的机制；另一方面，财务监督机制是平衡协调各财务利益主体的冲突和矛盾，实现财务目标的协调机制。企业财务运行过程及其效果，既取决于财务管理主体所选择的财务管理模式，又取决于企业财务监督机制的效率。 1.企业财务监督机制的四要素。建立财务监督机制的目的在于规范财务行为，实现财务目标。合理有序的财务监督必须具备运行所需要的动力保障、协调系统、制衡形式和信息支持。所以，财务监督机制的要素可以概括为动力机制、协调机制、制衡机制和