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浅议我国个人所得税的发展与完善 　　摘要：本文基于对我国个人所得税征收现状的分析与探讨，提出对其发展与完善的思路。 　　关键词：个人所得税；课税模式；税源 　　从18世纪末，个人所得税产生至今，已成为现代国家组织财政收入、公平社会财富分配、调节经济的重要手段，成为了大多数国家的主体税种。虽然我国个人所得税起征比较晚，但也已进入千家万户，与公民的利益息息相关。然而我国现行的个人所得税征收面较小，收入比重较低，致使其与现阶段的经济发展不匹配，妨碍个人所得税功能的体现，有必要逐步发展和完善。 　　一、我国个人所得税存在的问题 　　（一）课税模式本身不足 　　从课税模式上来说，国际上一般有三种，分别为分类所得课税模式、综合所得课税模式、分类综合所得课税模式。而我国现行的课税模式属于分类所得课税模式，即将纳税人所得按不同来源分类，对不同所得规定不同税率的个人所得税课税模式。 　　该模式有以下不足： 　　1、不能从整体上反映纳税人的纳税能力。相较于分类综合所得课税模式和综合所得课税模式而言，分类所得课税模式可以减少税务机关的工作量，却不能按纳税人整体的纳税能力征税，有违税负公平原则。经过十几年的经济发展，我国已有一定的能力执行更全面的征税。进一步的经济发展，有必要着力于税负公平的改革和完善。 　　2、征收范围不公。我国现行个人所得税制对资本所得、证券所得、保险业带分红性质的险种投资的分红所得不征税，对工薪阶层和农民微不足道的利息却需要征税，着实有违税收公平。 　　3、免税额不公。我国现行实施的《税法》，将工资薪金所得的免税额定位于2000元。而人们的实际条件和社会保障有差异极大，该免征额并不公平。比如，个人所得养活三个人与个人所得养活一个人，实际有很大的差异，但免征额却是相同的，这显然违背“量能负担”原则，税负纵向公平无从体现。 　　4、税率设置不公。工薪所得适用的累进税率结构中一些级次的税率形同虚设，无实际意义；劳务报酬和工薪所得同为劳动报酬所得，两者适用形式和实际的税收却存在差别；个体工商户经营所得和对企事业单位承包经营所得适用5级超额累进税率，与其他各项应税所得的税率又不同，这不仅增加了征管的复杂性，更是有违税收公平的原则。 　　（二）税收征管手段落后，人为操作空间过大，税源流失极其严重 　　首先，收入来源的多元化以及征税监控体系的薄弱，导致了税源严重流失。个人收入按收入形式分为：劳务收入、工薪收入、证券收入、财产租赁收入和补贴收入等。除了工薪收入能够监控，由于多数私企和个体工商户核算不实、账目不清、大量现金交易等等问题，使税务机关无法获得完全的征税依据，致使税源严重流失。 　　其次，时间界定不科学，人为操作空间大，致使税源严重流失。如果总收入相同，纳税人分多次取得收入，就可以不交税、少交税，而集中取得收入就要交更多的税。这为通过分解收入等方式达到逃税目的的纳税人提供可乘之机，使个人所得税税收远远低于本应征收的数目。 　　二、我国现行个人所得税发展和完善的思路 　　个人所得税是调节利益分配的重要的经济杠杆，对于增加财政收入，有效防止两极分化，维持社会的安定团结具有重要作用。随着经济的发展，个人收入逐步提高，个人所得税有极大的发展空间。所以，我们要从不同角度逐步发展和完善个人所得税。 　　（一）实行综合分类所得课税制度 　　我们知道，目前国际上，个人所得税税制主要有三种模式：除我国现行的分类所得税制之外，还有综合所得税制，分类综合所得税制两种。综合所得税制是将纳税人当年不同性质的所得加总求和，不区分类别，在减去固定的法定扣除额后，按统一的累进税率征收。虽然这种税制计算复杂，征收成本高，但是在税务征管水平和公民纳税意识普遍较高的情况下，它能很好的呈现纳税人的实际负担能力，便于实现税负公平。分类综合所得税制介于两者之间，先按分类所得的源泉征收，再对纳税人当年所得超过固定限度部分综合累进征收，它取两者之长，去两者之短，被当今世界许多国家广泛应用，适应性较强。三种税制模式相比，综合所得税制最科学合理，当是个人所得税制的最优发展模式，但目前我国税务征收手段落后，征管环境较差，实施综合所得税制难度相当大。因此有必要先实行分类综合所得税制，即先分类征税，然后再综合一年所得，对超过固定限度的所得采用累进税率方法征税。纳税人已交的分类所得税额可以在综合纳税时扣除，避免重复。等时机成熟后，再逐步向更科学合理的综合所得税制发展。 　　（二）进一步明确税源的征收范围 　　目前我国征收个人所得税的范围，主要是劳动性所得。但随着市场经济的发展，收入多元化的趋势，在现行规定的税源基础上应出现一些新的税源所得，如将资本性所得、实物所得、附加福利所得等列入征税范围。对实物福利和附加福利，有市场价格则按市场价格算，无市场价