第十三章责任会计（下）.pptVIP

第十三章 责任会计（下） 第一节 内部转让价格的涵义 第二节 经济学基础的转让价格 第三节 成 本 法 第四节 成本加成法 第五节 协商——仲裁和机会成本制订法 第六节 内部结算方法 第七节厂 内银行 思考题 练习题 一、内部转让价格的意义和作用  企业内部转移价格 的意义和作用 责任会计体系中建立的企业内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。 制定内部转移价格的作用主要体现在四个方面： 1.有助于经济责任的合理落实。 2.对责任中心的激励提供一公正和易于使用的基础。 3.结合最优化生产计划，可促使企业资源得到最佳利用，企业整体达到最好的经济效果。 4.为制订新的产品价格和今后调整产成品的外部销售价格等工作提供了必要的资料。 企业内部转移价格 的意义和作用 内部转让价格的制订和运用是有条件的，这就是基础工作和有关经济责任制的其他方面工作。 1.制订和使用内部转让价格的基础工作 (1)会计核算的基础工作 (2)企业的成本核算工作 (3)全面的计划和预测工作 企业内部转移价格 的意义和作用 2.有关企业内部经济责任制的其他方面工作 (1)分部一级的自主权 (2)合理的激励制度 (3)明确产品质量和转交期限的经济责任 (4)有效的内部结算制度 制定内部转移价格的原则 制定内部转移价格时，必须考虑 1、全局性原则 2、鼓励性原则 3、自主性原则 一、完全竞争市场 一、实际成本法  实际成本法 以中间产品生产时实际发生的生产成本作为其内部转让价格，即实际成本法。 这种方法尽管很简便，但严格来说只是一个实际成本的计算结转过程。还不能成为一种内部“价格”，以起到在各分部之间划清经济责任和调节企业内部的利润分配的作用。 定额(标准)成本法 定额成本法就是以各中间产品的定额成本作为其内部转让价格，进行分部间内部转让的方法。 实行定额法(标准)成本计算的企业则更有完整的定额(标准)成本资料，因此这种内部结算价格就很容易制订。 定额(标准)成本法的最大优点是将管理和核算工作结合起来 用定额(标准)成本作内部转让价格， “内部利润”或“内部亏损”实际上是成本的节约额或超支额。 在这种制度下，企业一般需要制订下列三类内部转让价格 变动成本法 以变动成本作为内部转让价格的方法 需要在核算和管理上作一些相应的变更。具体为： (1)各种产品的成本必须严格区分为变动成本和固定成本两类 (2)设置一费用限额来控制分部固定费用的发生，在报告期末实际发生的固定费用与各产品变动成本总和构成该分部产品的总成本。 分部内部利润=∑（各产品内部转让价格-各产品变动成本)-实际发生的固定费用 (3)企业按上述内部利润即按贡献毛益总额与固定费用超支数之差来考核分部的经营成果。 (4)企业按变动成本对在产品计价和编制利润、成本报表。 定额(标准)成本法 使用变动成本法存在的问题有： (1)变动成本资料对短期决策有用，但对各个长期决策项目来说，其产品的成本应是完全成本，成本的补偿应是各自的完全补偿，所以必须使用完全成本的资料。 (2)许多企业生产经营中半变动费用很多，很难按产品品别断然分出其变动部分和固定部分，而成本性状分析的不正确将会影响变动成本法的使用效果。 (3)使用变动成本法会引起存货计价和利润计算等问题，故此法目前还未被财税部门所接受。企业若使用此法，则除用变动成本法分析考核和编表外，还须另外按全部成本计算税利和编制报表，因而加重了核算的工作量。 一、加成率的选择 加成率的选择 成本加成法就是在各中间产品的成本基础上加上一定比例的内部利润作为内部转让价格的方法。 正确的成本加成不意味着各分部部门内部利润的均等化，成本加成应使各分部部门所获得的内部利润真正地反映它们的贡献水平。 目前在价格制订和利润考核时最常用的有二种利润率，即成本利润率和资金利润率。 加成的基础 理论上说，成本加成可在各种成本的基础上进行。 实务中计算产品外部销售价格时，加成的基础是该产品的全部成本。 若各分部、分厂按中间产品的加工成本，即按本分部、分厂内发生的料、工和费用加成，而把上一分部、分厂转来的成本从加成基础中剔除掉，则就可避免上述的重复计利 按加工成本加成的做法 因为本阶段发生的料工费等加工成本是该分部范围内发生的，分部一般都有一定的控制能力，在这基础上全企业用同一率加成就比较合理。 对分部的加工成本还可作进一步分析，按其可控制情况而分为可控成本和不可控成本。对这两种成本也可按不同的加成率加成。 一、协商——仲裁法  按加工成本加成的做法 内部转让价格的制订涉及前后两个分部经济责任的划分，也要影响到他们间的利