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论审计工作的独立性 　　当现代社会竞争非常强烈时，很可能会损害注册会计师的独立性，从而影响到审计的质量，造成审计意见达不到客观、公正。本文从审计独立性入手，强调审计独立性的重要性，从主客观方面分析注册会计师的独立性保障条件，希望在我们进行审计实务工作时，能对我们的工作有一定意义的理论指导作用，并通过分析影响注册会计师审计独立性的各个因素提出一些建议，以维护注册会计师审计的独立性。在当今社会，各方面因素会对审计独立性造成制约和干扰。本文主要探讨了可能会影响审计独立性的因素，并提出保持审计独立性可以采取的措施。 　　一、审计独立性概念分析 　　1.审计独立性的含义及目的。独立性是指当注册会计师执行审计或其他鉴定业务时，不仅要保持形式上的独立，还要保持其实质上的独立。形式上的独立性，是指在注册会计师与被审查企业或个人之间没有任何特殊的利益关系，比如注册会计师不得拥有被审查企业股权或在职其高级职务，不能是企业的主要债权人或与管理层当局有亲属关系等，否则，就会影响注册会计师在执行业务时的独立性。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。 　　2.审计独立性的性质。①审计独立性是一个相对概念。我们说审计独立性是一个相对的概念，是因为每个人都无可避免的会与外界发生各种各样的联系，审计职业团体中的个人既会和其职业界内部发生各种各样的关系又会和职业界外部发生千丝万缕的联系。因此，只要独立性可以保持在社会公众所期望的审计水平之上，就可以认为独立性不受影响。②独立性是一种概率。我们说独立性是一种概率，是指独立性是一种主观的概率。审计人员在执行审计业务时不受任何利益相关方面影响而出具恰当的审计意见，这种概率如果足够使得审计人员的工作能够被信赖，就可以利用其工作结果进行科学决策。③独立性是一种风险。基于上面介绍，独立性是一种相对的概念，体现为一种概率，因此绝对的独立是不存在的。审计人员审计后的会计报表为报表使用者所利用时，也就说明报表使用者对审计人员的工作表示了信任，审计人员的独立性水平在报表使用者能够承受的独立水平之上。但审计人员的工作只是起到一个减少决策风险的作用，不可能完全消失决策风险。因此，会计报表使用者在利用审计师审计后的会计报表时也应当谨慎。 　　3.审计独立性的意义。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。 　　二、我国审计独立性的现状 　　1.经济体制与制度的不完善。建立社会主义市场经济体制早在十五大时就已经确定为我国经济体制改革的目标，经多年努力虽已初见成效，但是真正实现靠市场这只“看不见的手”配置资源和调节经济关系还尚需时日、尚有待进一步完善与规范；现代企业制度也远未建立，产权尚不清晰、政企尚未分开、权责尚需分明、管理有待科学等这些体制与制度方面的缺失对审计独立性产生了实质性的威胁。 　　2.激励与约束机制扭曲。审计是市场经济的产物，市场经济与计划经济的区别不仅仅在是否用价格实现资源配置，更本质的是激励与约束的机制不同。审计的独立性越来越受到激励与约束理念、机制的挑战。就目前我国的会计师事务所来讲，收费偏低或者竟相压价、激励不到位是个普遍的现象，但更重要的问题是约束软化、刹车装置失灵，没有建立一种运行良好的责任追究制度。 　　3.事务所的组织形式与管理模式。会计师事务所业务的特殊性，决定了其资产构成单一、固定资产偏少、发展积累不多这样一个基本状况，难以以一个独立法人的资格承担相应的法律责任，一旦出了问题其经济责任的追究是很难执行的。我国大多数会计师事务所基本上可以用“工作场所是租的、审计人员是聘的、赚了现金就分掉、出了问题就解散”这样一句话去概括。审计收益与审计风险的严重脱节，导致了机会主义的泛滥，一旦有利可图，审计的独立性就很少有人记起了。 　　三、影响审计独立性的因素 　　1.审计人员的职业道德。独立性是注册会计师职业的价值核心所在。注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，才可能得到社会公众的信任。为了提高审计独立性，我国在1999年底实行了事务所的脱钩改制。然而，改制仅仅是形式上的独立，大