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行政事业单位财务内部控制存在问题及应对策略 　　摘要：随着我国经济的发展，以及公共财政改革的深化，行政事业单位财务工作越来越规范，这对行政事业单位财务工作提出了新的要求，要求其建立完善的财务内控制度，做到与时俱进，认识新常态，适应新常态，引领新常态，推动行政事业单位财务内部控制建设，促使其建立正规化的财务制度。本文从当前我国行政事业单位财务内部控制的现状入手，指出了存在的问题，并提出了应对策略。 　　关键词：行政事业单位 财务 内部控制 应对策略 　　一、行政事业单位财务内部控制概念 　　行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制程序和措施；从动态上讲，内部控制是单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标而应对风险的自我约束和规范的过程。 　　二、行政事业单位财务内部控制现状及存在问题 　　随着我国公共财政的规范，国家于2001年6月制定了《内部会计控制规范---基本规范》，这是我国建立内部财务规范的开始；2012年11月，国家制定《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），于2014年1月1日开始实行，我国行政事业单位财务内部规范逐步走向正轨。 　　（一）财务内控建设不够理想 　　一是部分行政事业单位对财务内控建设重视程序不够。《规范》是行政事业单位财务内部控制建设的指导性文件，要求领导带头学习，全体人员参加，特别是财务人员，必须熟悉其内容。但在实际工作中，一些单位未认真落实要求，未认真组织学习，仅仅限于学过了，组织过了，没有认识到《规范》的重要性。一些单位财务人员更换后，没有做好传、帮、带，新财务人员甚至不知道有该文件；还有一些单位另搞一套，以内部的制度代替《规范》，如未以《规范》为基础，自行制定的“财务管理制度”、“经费使用制度”等。以笔者所在单位为例，本系统部分财务人员就未学习过《规范》，均以本单位自行制定的财经管理制度为标准。 　　二是《规范》在一定程度上推动了行政事业单位财务内控的建设，但不同单位建设进程不一。根据笔者了解，级别高、影响力大的事业单位更加重视内部控制，内控制度执行较好，还以《规范》为基础，制定了有针对性的、更具操作性的内部措施。级别低、规模小的单位相对而言对内部控制不够重视，内控工作形式化，执行较差。在一些较小的单位，一人多岗情况较多，如将会计、出纳、资产管理等不相容职责交给同一个人，内部监督形同虚设；一些单位甚至自行另搞一套土方法，用自制财经制度代替内控制度，限制或扩大资金支出额度、改变经费使用用途，不能做到专款专用，导致财务内部控制不力，出现账实不符、账目不清等情况。 　　（二）审计机制不健全 　　一是对内部审计与内部控制认识不明确。①责任认识偏差，根据规定，内部监督应当与内部控制的建设和实施保持一致，内部审计部门是不能负责内控建设的，行政事业单位内部审计具有独立性，而内部控制建设需要整个单位协调建设。②部门认识偏差，由于行政事业单位存在内部审计部门，一些人就认为内部审计部门负责内控建设，实际上如果内部审计部门负责内控建设就无法起到监督作用。 　　二是部分行政事业单位内部审计形同虚设。健全的监督机制是内部控制实施的重要保证。目前，一些事业单位未建立起有效的内部监督机制，部分单位建立了，执行效果也不够理想。一些行政事业单位没有单独的内部审计机构，配备专门的审计人员，审计人员由财务人员兼任，一些单位设立了内部审计机构，但也缺乏独立性，审计工作受其他部门制约，内部审计工作达不到预期效果，形同虚设。 　　三是部分单位开展了内部审计工作，但审计不到位。主要表现在：首先内部审计范围较窄，侧重于行政事业单位收支情况，对于设备采购、合同管理、工程预决算、各部门日常开支是否合理及政府采购部分缺乏有效审计监督。其次内部审计方法没有与时俱进，随着我国法制化的建设，行政事业单位财务内部控制也发生了重大变化，财务控制变得越加复杂，这就对审计人员提出了更高要求，特别是财会电算化的发展，部分审计人员没有加强学习，跟不上时代发展步伐。 　　（三）预算编制不科学，执行预算力度不强 　　预算控制是行政事业单位财务内部控制的重要环节，行政事业单位预算是根据单位发展计划及任务编制的年度财务收支计划，是对单位年度内全部经济活动的内部控制。当前行政事业单位预算编制主要存在以下问题。 　　（1）预算编制不科学，在预算编制中，常常是单位会计编制，领导审核了事，没有群策群力，征求各部门意见，没有进行深入调查了解，没有全面体现单位需求； 　　（2）预算编制方法简单，基本都是沿用传统的“上年基数+