第6章 外币报表折算.pptVIP

* 第5章 外币财务报表的折算 * 本章结构 外币财务报表折算概述 外币财务报表折算的基本方法 CAS19外币折算的相关内容 * 第一节 外币财务报表折算概述 外币财务报表折算的概念 外币财务报表折算的原因及目的 外币财务报表折算要解决的主要问题 * 第一节 外币报表折算概述 一、外币报表折算的涵义 （一）定义：外币财务报表折算是指将以外国货币表示的财务报表,按照一定的方法换算为本国货币表示的财务报表。 （二）两层含义： 1、为了特定的目的，将以外币表示的报表折算为以记账本位币或另一种特定的货币表示的财务报表的会计处理程序。 2、实质是对报表的重新表述，以满足报表特殊使用者的要求。 * 第一节 外币报表折算概述 （三）区分一组概念：外币报表折算与外币兑换 1、外币兑换是指将不同的外币金额换算成同值的本国货币（或特定的外币）的程序，是会计上对原有外币金额的重新表述。 2、外币报表折算并不涉及不同货币的实际交换，仅仅是将报表各项目的表述语言从一种货币单位转化为另一种货币单位，其发生的报表折算损益是尚未实现的。 3、外币报表折算既不影响企业资产、负债的计量基础，也不影响收入与费用的确认时间。 第一节 外币报表折算概述 二、外币财务报表折算的原因及目的 满足跨国公司编制合并报表的需要 满足在国外证券市场发行股票或债券的需要 方便对子公司的考核 * *  三、外币财务报表折算要解决的主要问题 （一）各种财务报表的各个项目采用什么汇率进行折算? 单一汇率 Vs 多种汇率 现行汇率 vs 历史汇率 vs 平均汇率 （二）折算过程中产生的外币财务报表折算差额如何处理? 计入未分配利润 vs 单独列示 （三）不同方法下汇率变动对财务报表的影响？ 第一节 外币报表折算概述 * 第二节 外币财务报表折算的基本方法 流动与非流动项目法 货币性与非货币性项目法 时态法 现时汇率法 * 一、区分流动与非流动项目法 01表:资产负债表：按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算； 流动资产和流动负债项目 报表日的现时汇率（报表日现行汇率） 非流动资产和非流动负债项目 取得或承担日的历史汇率 所有者权益项目（除未分配利润外）。 历史汇率 未分配利润项目为轧算的平衡数； * 一、区分流动与非流动项目法 02表 利润表 与资产相关的折旧费和摊销费按资产入账时的历史汇率折算 相关资产取得时的历史汇率 收入和费用项目 由于交易频繁，因此平均汇率 * 一、区分流动与非流动项目法 折算差额：按稳健性的原则处理 对折算净损失应计入当期损益 对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。 举例 教材p232 例9-2 * 一、区分流动与非流动项目法 分析与评价 早期普遍采用的方法，AICPA会计程序委员会（CAP）早在1939年第4号会计研究公报（ARB）中推荐使用； 主要理由：非流动资产短期内不会变现，因此不受现行汇率的影响。 随着其在实务中的运用，其缺陷日益暴露出来； 资产和负债内部采用不同的汇率缺乏理论基础； 历史成本计价的存货期末按现行汇率折算未必恰当。 1965年AICPA会计原则委员会（APB）建议不再使用； 目前少数国家在使用，如新西兰、巴基斯坦、赞比亚、伊朗等。 * 二、区分货币性与非货币性项目法 该方法下：将资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折算； 货币性项目 报表日的现时汇率 非货币性项目 取得日的历史汇率 所有者权益项目除未分配利润外均按入账时的历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。 利润表项目 与资产相关的折旧费和摊销费按相关资产入账时的历史汇率折算； 收入和费用按照整个报告期间的平均汇率折算。 与流动-非流动项目法一致。 折算损益 在所有资产负债表项目和利润表项目折算过程形成的折算损益，都计入当期已折算的净收益 例9-3 ： P234 * * 二、区分货币性与非货币性项目法 分析与评价 是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动—非流动法的基础上提出来的。 与外币交易会计处理方法是协调一致的，在一定程度上弥补区分流动与非流动项目法的不足。 在不同情况下，非货币性资产和负债是根据不同的计量基础（如历史成本或现行市价）计量的，都按历史汇率折算是不恰当的。 目前采用该方法的国家主要有瑞典、韩