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跨国公司管理会计与控制系统研究动态 　　摘 要：经济新常态下，为了实现占领全球市场份额的长期目标，现代跨国公司必须建立和竞争环境相适应的新的管理会计与控制系统，并将其运用于企业的业务流程。本文对跨国公司定价部门的管理会计与控制系统的构建调研的基础上，选取跨国公司作为研究对象，研究其现行管理会计与控制系统理论的国内外发展历程。通过积极借鉴外国优秀跨国公司管理控制模式，总结出有针对性的对策建议，促进完善我国跨国公司的管理会计与控制系统。 　　关键词：管理会计；跨国公司；控制系统 　　一、引言 　　随着当今世界经济全球化、世界一体化的发展，跨国公司对世界经济起着越来越重要的影响。跨国公司已经成为世界经济发展的载体和动力并且在世界一体化、经济全球化的过程中影响越来越显著。随着跨国公司的不断发展，企业的地理分布更加广泛，当地化成为发展的新趋势，这要求分支公司在遵循总部政策规定的同时，适应当地法律与风俗，这使得企业内部的控制跨度变大，企业组织结构更加复杂，呈现网络化的趋势，传统企业的许多职能被协作与外包完全取代，部门的边界变得模糊，企业的组织结构向着扁平化、网状化的趋势发展；此外，企业的业务品种也更加复杂，呈现出多元化、广泛化。建立一个与新的企业目标和竞争环境相适应的新的管理会计与控制系统，并将其运用于企业的业务流程，才能适应与现代跨国企业的发展。 　　二、国外研究动态梳理 　　1.管理会计与控制理论研究 　　自19世纪早期，西方层级结构企业刚刚建立的以来，随着科学管理理论和实务企业管理会计实践的发展，管理会计在理论和实务上都得到了迅猛发展。直到20世纪八十年代，管理会计的理论与实务发展到了顶峰并且产生了停滞（Kaplan，1987）。实际上，理论与实务界越来越强调，单一关注财务指标的管理会计要与控制系统相连接，变成一个组织战略的实施过程，并且提出了“管理会计与控制”这一概念。事实上， Marjorie（1983）则更为强调管理会计与控制是一个获取和使用资源的过程，同时也强调其是一个在组织范围之内的正式的、系统性的数据处理系统。1998年Anthony（1998）对于管理会计与控制的“落实组织战略的过程”定义成为理论界和实务界最广泛采用的接受的概念之一。Sharma（2010）强调了上述概念，认为管理会计与控制系统是一个用于连接员工行为和组织目标并促进外部联系的系统。李琦（2012）指出，在21世纪随着美国资本市场的发展和《萨班斯--奥克斯利法案》的颁布，管理控制研究作为内部控制的一个重要主题，在国外已经得到了广泛的研究。 　　2.组织结构对跨国公司管理会计与控制系统的影响 　　很多学者发现，由于经济活动越来越复杂，竞争环境越来越激烈，企业的组织结构为了适应这种变化，变得越来越复杂和多样化，企业管理会计与控制系统同组织结构的适应关系也很重要。Sharma（2009）以一个发展中国家的有限责任公司为例，研究了管理会计与控制系统的内容和变化。Jack and Mundy（2012）研究了组织形式的变化导致了管理会计与控制系统的变化，分析了管理会计与控制系统在常规与变化的组织中的作用。 　　事实上，跨国公司作为最大的组织结构体，跨国公司的组织结构对多样性和复杂性的体现最多。学者们认为：Ghoshal and Bartlett（1990）首次将网络组织理论引入跨国组织结构的研究中。在该研究中，他们将跨国公司母公司与子公司所在地的供应商、客户等所组成的外部网络囊括到跨国公司网络体系中，分别针对不同类型的业务联系定义了内部性密度与跨越性密度两个概念。Berkeley（1992）对跨国公司组织结构的演进进行了系统研究，其认为对环境和竞争条件的适应能力是跨国公司取得成功的关键原因，所以，跨国公司组织结构的发展必须要不断适应动态的外部环境和竞争条件。正是由于跨国公司组织结构的多样性和复杂性，对其管理会计与控制系统的研究就显得尤为重要。 　　三、国内研究动态梳理研究 　　1.国内管理会计与控制理论研究 　　周得孚（1998）将管理控制定义为：“企业为了帮助经理人员协调企业内部各部门，并促进这些相关的部门互相沟通和合作，在持续的基础上达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制。为实施管理控制而设计的互相有关的和互相沟通的组织和机制则称为管理控制系统。”张先治（2003）认为，管理控制是公司内部控制的重要组成部分，并且构建了我国企业内部管理控制框架。杜胜利（2004）提出要构建一个包括结构配置、战略控制、管理激励、业绩评价与利益整合的管理控制系统框架，这个框架。冉秋红（2007）在原有的企业管理控制系统框架之中纳入了知识资本，并且构建了知识导向的管理控制系统框架。王斌（2010）指出我国