第九章 行为税法与纳税申报.pptx

第九章 行为税法与纳税申报 学习目的 通过本章的学习,你应当能够: 1.了解印花税的法律含义和特点; 2.掌握印花税的纳税人、计税凭证、税率; 3.能够准确确定印花税的计税依据; 4.能够计算出印花税应纳税额; 5.掌握印花税的处罚规定; 6.掌握城市维护建设税的主要法律规定，能够确定城市维护建设税的计税依据，并准确计算应纳税额; 7.了解教育费附加、地方教育费附加的特点。 第一节　印花税 【导入案例】 某市鑫达房地产公司是一家股份制企业,注册资本3 000万元,在职员工30人,经营范围为开发销售公寓、办公用房和商业用房。2012年度销售商品房收入5 500万元,利润105万元。 2013年5月20日,该市地税稽查分局对该公司实施了税务稽查,发现鑫达公司2012年1月与吉发建筑工程公司签订甲工程施工合同,金额为6 500万元,合同签订后,印花税已缴纳。该工程于2012年11月竣工,因工程建筑图纸有重大修改,原商业用房由五层改为三层,实际工程决算金额为4 800万元。鑫达公司2012年12月与吉发公司签订乙工程建筑施工合同后,以甲工程多缴印花税为由,冲减合同金额1 700万元,以冲减后的余额计算缴纳印花税。 你认为鑫达公司的做法符合印花税的法律规定吗?为什么? 一、印花税的含义和特点 含义：印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税,因为纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完税而得名。 特点： (一)兼有凭证税和行为税特点 (二)征税范围广泛 (三)税收负担比较轻 (四)由纳税人自行完税 二、印花税的主要法律规定 (一)征税对象 现行印花税只对《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税暂行条例》)列举的凭证征税,没有列举的凭证不征税。包括： 1.经济合同 2.产权转移书据 3.营业账薄 4.权利、许可证照 5.经财政部门确认征税的其他凭证 如证券交易中的股权转让书据。 (二)纳税义务人 凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,包括各类企业、事业、机关、团体、部队,以及中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 按照征税项目划分,纳税人具体包括下述几种情况。 1.立合同人 2.立账簿人 3.立据人 4.领受人 5.使用人 (三)税率 遵循税负从轻、共同负担的原则,现行印花税设计为比例税率和定额税率两种税率形式。 1.比例税率 在印花税的13个税目中,各类合同及具有合同性质的凭证、营业账簿中记载资金的账簿、产权转移书据,适用比例税率。 其具体规定是: (1)适用0.05‰税率的为“借款合同”。 (2)适用0.3‰税率的是“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”。 (3)适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿。 (4)适用1‰税率的是“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”，此外股票交易印花税适用1‰的税率。 2.定额税率 在印花税的13个税目中,“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿,适用定额税率。单位税额均为每件5元。 在确定适用税率时,如果发生载有一个经济事项的应税凭证,但可以同时运用两个或两个以上税率,且属于同一笔金额的,应按其中一个较高税率计算纳税,而不是分别按两种税率贴花。 三、应纳税额的计算 (一)计税依据 1.从价计税情况下计税依据的确定 实行从价计税的凭证,以凭证所载金额为计税依据。具体规定为: (1)购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。 (2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。 (3)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 (4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。 (5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额。 (6)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 (7)仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。 (8)借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式,税法规定了不同的计税方法: (9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额。 (10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发,对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的,应按一定比例的报酬金额贴花。 (11)产权转移书据的计税依据为所载金额。 (12)营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公