第九讲 合并财务报表2014.docVIP

第九讲 合并财务报表（见教材第六版第七、八章） 一、合并财务报表基础（我国前一阶段的情况） 合并财务报表的重要意义和合并理论 教材的解释为四点，本人的理解与解释。再举两个实例予说明。 案例介绍之一：涿州东方集团未编制合并财务报表的境遇； 案例介绍之二：北京某大型科技公司在初次编制合并财务报表时的想法和实际结果。 由此可以深入地理解教材中所述的合并财务报表的重要意义。 进一步延伸，也能够理解合并财务报表的目的。 合并理论：原来不清楚，或者说是母公司理论，现在明确为实体理论。怎样表现呢？ 合并范围的扩展解释 教材。总结如下： ――合并的基本范围为50％加一票。方式有直接、间接和直接加间接。 ――不见得没有达到这样的股权界限就不合并；还有四个特例，关键是对“控制“的理解。（什么是控制？控制什么？怎样表现？） ――还有特殊目的主体，四点表现。 ――不应纳入合并报表范围的情况：主要指已宣告被清理整顿的原子公司，已宣告破产的原子公司和母公司不能控制的其他被投资单位，。 （是不是不控制了？怎样表现？为什么就排除在了合并范围之外？） 请对上面的已达到股权界限但不合并的事项各举一例说明，并理解其原因。 合并范围的实际案例分析 案例分析之一：某钢铁公司进行股份制改造时构成的企业集团产权格局。 设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。 该企业集团的产权格局如下面的图示。 请按照图示的内容回答下列问题： ――炼钢厂的合并范围包括哪些企业？ ――什么样的企业是“直接”？什么样的企业是“间接”？什么样的企业是“直接加间接” ――什么样的企业属于例外情况？您将根据是什么样的原则进行处理？ ――您是否还能再提出与合并财务报表范围有关的其他问题？ 明确上述的股权界限有意义吗？意义在哪里？ 只按照教材中所说的“独生子女”式的合并财务报表能够解决实际工作中遇到的问题吗？该怎么办？ 案例之二：做好基础工作对合并报表编制的重要意义（某事务所合并报表的初期工作）。 ××炼钢厂（集团公司） 社会公众 30％ 60％ 40％ 服务公司 100％ 80％ 50％ 70％ 炼铁厂 制氧厂 焦化厂 轧钢厂（上市公司） 职工自筹 20％ 50％ 40％ 30％ ×化工厂 ×煤田 10％ 25％ 炉料厂 矿渣水泥厂 20％ 10％ 10％ 55％ ×矿山 当地村民 ×水泥厂 二、合并财务报表的实际操作 （一）合并财务报表的基本程序 即在合并报表是先做什么、后做什么的先后顺序。 ――设置工作底稿。在手工时，电子计算机时等等。 ――合并工作底稿的结构及其各栏的作用。 ――过入各报表的具体的数据。 ――编制抵销分录：什么是抵消分录？抵销分录与一般分录的区别？ ――计算合并金额，填列合并财务报表。 （二）合并财务报表在现阶段的做法归纳 按照我国现行的合并财务报表准则，我们可将我国现阶段的合并财务报表业务做以下几方面的归纳： ――对母子公司财务报表事项的调整（使其符合合并报表的要求） ――将子公司的所有者权益分光分净。 ――将母子公司之间的所有往来项目（即应收应付事项等）抵消干净。 ――将母子公司之间的内部交易往来（即收入和采购等）项目抵消干净。 ――连续编表时对应收款项的延续处理。 ――连续编表时对存货的延续处理。 ――连续编表时对固定资产的延续处理。 ――将子公司本期实现的净收益分光分净。 由于授课时间关系，这里主要对合并资