第二-三章 合并财务报表.ppt

第二十五章 合并财务报表 本章应关注的主要内容有： （1）掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的 确定原则；（2）掌握对子公司的个别财务报表进行 调整；（3）掌握由成本法调整为权益法的会计处理； （4）掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法； （5）掌握合并利润表的内容、格式和编制方法； （6）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法； （7）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。 谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表 表决权比例标准 【例题.多选题】下列项目中，应纳入其合并财务报表合并范围的有（ ） A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABCE 五、编制合并财务报表的程序 母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 3、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。  子公司编制合并报表的前提准备 1、应当向母公司提供财务报表； 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3、与母公司不一致的会计期间的说明； 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 5、所有者权益变动的有关资料； 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 复习：按权益法调整对子公司的长期股权投资 （一）股权投资确认 1. 被投资企业 2.投资者 1）拥有控制权（50%） 2）重大影响（20%） 3）不具有控制、共同控制或重大影响，没有报价且公允价值不能可靠计量 4）不具有控制、共同控制或重大影响，有报价且公允价值能可靠计量 5）小股民 （2）非同一控制下的合并 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被投资方的控股权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入当期损益。如果是吸收合并，则购买方应按被合并方资产、负债的公允价值入账。 通过多次交换交易分步取实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 达到企业合并前对持有长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值以及直接相关费用之和。 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允值以及直接相关费用作为购买日长期股权投资的成本。 2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本，包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。 （六）长期股权投资核算方法的转换—成本法转换成权益法 成本法转换为权益法的两种情况 因持股比例上升由成本法改为权益法 （无市无价无控制无影响→共同控制、重大影响）； 2．因持股比例下降由成本法改为权益法 （控制→共同控制或重大影响） 因持股比例上升由成本法改为权益法 （1）原持有长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； （2）属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配--未分配利润 （3）新增持股比例部分的处理：新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应