审计风险及防范.doc

加入WTO，标志着我国对外开放力度的进一步加大，这使审计对象面临环境的不确定性与多变性大为增加，其经营风险也相应增大。由此带来审计工作的复杂性及审计难度增加，审计风险也随之加大。因此，强调审计战略，研究审计风险，运用审计风险模式，通过风险分析来制定审计战略，制定与审计对象相适应多样化审计计划，采用与之相适应的审计方法，以降低审计风险，提高审计工作效率和效果，已成为摆在我们面前的更为复杂的重要课题。审计风险是审计研究中的热门话题,在当前我国审计由传统审计向现代审计迈进的特殊阶段意义更是非凡。审计风险是一门艺术,而且是一门敏感的经济艺术。笔者通过对审计风险及防范的探讨,使人们能更全面更透彻地了解审计风险,加强审计风险意识,最终起到防范与控制审计风险的作用。一、审计风险含义及其特征国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号（SAS47）认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计可能性。”以上三个定义，虽然界定的范围有所不同，但对审计风险涵义的表述是基本一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。因此，我们可以认为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观因素的结合：即审计风险 固有风险×控制风险×检查风险。 审计风险控制的主要程序是： 　　1、明确审计目标，分析审计环境。 　　2、预测可能发生的各种审计风险及风险程度。 　　3、明确审计目标所给定的审计风险许可范围。这是审计风险控制的依据，也是审计风险控制的目标。 　　4、制订控制方案。在审计风险预测的基础上，针对影响审计风险的要素及风险发生的可能性，制订切实可行的控制措施，提出有效的控制方案。 　　5、审计风险的过程控制。审计风险的过程控制，也就是审计风险控制方案的具体施行。它是随着审计程序的进行同时进行的。并在审计风险的控制过程中，根据审计过程中各项风险要素的变化情况，对可能发生的各种审计风险进行更为具体的分析和预测，随时调整和改进审计风险控制方案，使审计风险能够控制在预期的允许范围之内。 审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当的审计意见的可能性。审计风险的特征主要表现为：1、客观性。审计风险是存在于整个审计过程中的一种客观的现实。 2、经济性。审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。3、严重性。是指被审单位的财务收支活动存在的重大错弊，而不是一般性的财务管理问题。4、不确定性。经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在风险。5、不恰当性。是指被审单位经济活动存在重大问题，而审计人员不但未能发现，反而作出不符合事实的审计意见。6、双重性。是指一方面被审单位经济活动存在重大错弊，另一方面又是审计人员作出不恰当性的审计意见而发生的审计风险。以上两方面缺一不可，缺少任何一方面都不能认为是审计风险。7、可控性。审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。．审计对象的复杂多变增加了审计风险 　　目前我国国民经济呈现较快增长，关键领域的改革有所突破，大量外资引入，民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现，纷繁复杂的审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动及载体。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料，内容庞杂广泛。社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否遵纪守法做出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计人员得出结论的正确性难度增加，风险在所难免。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。 ．实行会计电算化带来的审计风险。 　　目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例，一旦出现人为地蓄意篡改计算机程序的情况，将使得审计人员依据的会计信息失真，从而给审计监督带来了审计风险。 一、审计风险的概念　　（一）、审计风险产生的客观原因 1．审计活动所处的不断变化的法律环境 　　市场