《中国注册会计师计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南.doc

《中国注册会计师审计准则第1503号 ——在审计报告中增加强调事项 段和其他事项段》应用指南 （2010年11月1 日修订) 一、审计报告中的强调事项段 (一)需要增加强调事项段的情形(参见本准则第七条) 1.注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下: （1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性; （2）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会汁准则; （3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 2.强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性。此外，与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露。因此，本准则第七条的规定将强调事项段的使用限制在财务报表已列报或披露的事项上。 (二)在审计报告中增加强调事项段(参见本准则第八条) 3.在审计报告中增加强调事项段不影响审计意见.:增加强调事项段不能代替下列情形: （1）根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见(参见《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》); （2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。 4.本指南附录列示了带强调事项段的保留意见审计报告的参考格式。 二、审计报告中的其他事项段(参见本准则第九条) (一)需要增加其他事项段的情形 与使用者理解审计工作相关的情形 5.在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形 6.法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。在这种情况下，注册会计师可以使用个或多个子标题来描述其他事项段的内容。 7，增加其他事项段不涉及以下两种情形: (1)除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任(参见《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》中“其他报告责任”部分); (2)注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见。 对两套以上财务报表出具审计报告的情形 8.被审计单位可能按照通用目的编制基础(如x国财务报告编制基础)编制一套财务报表，且按照另一个通用目的编制基础(如国际财务报告准则)编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告。如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础(如国际财务报告准则)编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。 限制审计报告分发和使用的情形 9.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，因为财务报表预期使用者已确定这种通用目的财务报表能够满足他们对财务信息的需求。由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。 (二)在审计报告中增加其他事项段 10.其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。其他事项段不包括法律法规或其他职业准则(如中国注册会计师职业道德守则中与信息保密相关的规定)禁止注册会计师提供的信息。其他事项段也不包括要求管理层提供的信息。 11.其他事项段放置的位置取决于拟沟通信息的性质。当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与其理解与财务报表审计相关的事项时，该段落需要紧接在审计意见段和强调事项段之后。当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”的部分内。此外.当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。 三、与治理层的沟通(参见本准则第十条) 12.与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会。当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时，注册会计