持有至到期投资经典例子.docVIP

2000年1月1日,甲公司支付价款1000元 含交易费用 从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息 即每年59元 ,本金最后一次支付,实际利率为10%。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债 券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得 税、减值损失等因素。要求:编制与该持有至到期投资有关的会计分录。 解析过程: 一 2000年1月1日,购入债券时借:持有至到期投资——成本1250贷:银行存款1000 持有至到期投资——利息调整250丁字账:从上述丁字账户可以得到该持有至到期投资2000年1月1日的期初摊余成本为1000元。 二 2000年12月31日: 1.项目计算: 应收利息 债券面值×票面利率 1250×4.72% 59 投资收益 期初摊余成本×实际利率 1000×10% 100 利息调整摊销 投资收益-应收利息 100-59 412. 会计分录:借:应收利息59 持有至到期投资——利息调整41 贷:投资收益 100 借:银行存款59 贷:应收利息59 丁字账: 　 从上述丁字账户中可以得到2000年12月31日的期末摊余成本,也就是2001年1月1日期初摊余成本为1041元。 三 2001年12月31日 1. 项目计算:应收利息 债券面值 × 票面利率 250×4.72% 59 投资收益 期初摊余成本 × 实际利率 1041×10% 104 利息调整摊销 投资收益 - 应收利息 104-59 45 2. 会计分录:借:应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45贷:投资收益104借:银行存款 59 贷:应收利息 59 丁字账: 　　 从上述丁字账户中可以得到2001年12月31日的期末摊余成本,也就是2002年1月1日期初摊余成本为1086元。 四 2002年12月31日 1. 项目计算: 应收利息 债券面值×票面利率 1250×4.72% 59投资收益 期初摊余成本×实际利率 1086×10% 109利息调整摊销 投资收益-应收利息 109-59 502. 会计分录: 借:应收利息 59持有至到期投资——利息调整 50贷:投资收益 109借:银行存款 59贷:应收利息 59丁字账: 从上述丁字账户中可以得到2002年12月31日的期末摊余成本, 也就是2003年1月1日期初摊余成本为1136元。 5 2003年12月31日: 项目计算: 应收利息 债券面值×票面利率 1250×4.72% 59 投资收益 期初摊余成本×实际利率 1 136×10% 114 利息调整摊销 投资收益-应收利 息 114-59 55 会计分录:借:应收利息 59 持有至到期投资——利息调整55贷:投资收益114 借:银行存款59 贷:应收利息59 丁字账: 　 从上述丁字账户中可以得到2003年12月31日的期末摊余成本,也就是2004年1月1日期初摊余成本为1191元。 但需要注意的是在计算2004年实际利息收入 即投资收益 时,应采用倒扣法,即先计算应收利息和利息调整,最后倒扣投资收益。这样处理的原因是为了把利息调整全部摊销完毕。 六 2004年12月31日 1. 项目计算 应收利息 债券面值×票面利率 1250×4.72% 59 利息调整摊销 利息调整-已累计摊销的利息调整 250-41-45-50-55 59 投资收益 利息调整摊销+应收利息 59+59 118会计分录:借:应收利息59持有至到期投资——利息调整 59贷:投资收益 118借:银行存款 59贷:应收利息59丁字账:　 从上述丁字账户中可以得到2004年12月31日的期末摊余成本1250元。也就是该持有至到期投资的面值。因为随着债券溢折价的不断摊销,体现在“持有至到期投资”账户中的数额会越来越接近于债券的面值,等到到期日时,正好等于债券的面值,对于持有该投资的企业,可以按债券的面值收回其持有至到期投资。其收回投资的会计处理如下:借:银行存款1250贷:持有至到期投资——成本 1250