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《医院会计制度》详解（一） 主讲老师 ? 医院会计制度的实施 文号：财会〔2010〕27号 发布日期：2010年12月31日 分步实施： 自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行； 自2012年1月1日起在全国施行。 第一节??医院会计制度的变化 ? 一、医院会计制度的难点问题与突破 1．如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式 突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式。 2．如何计提固定资产折旧 突破与创新：区分不同资金来源区别处理。 自有资金形成的折旧分期计入医疗成本； 财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。 例如使用财政补助形成固定资产： 借：财政项目补助支出 ????贷：财政补助收入 ????????零余额账户用款额度 ????????银行存款 借：固定资产 ????????在建工程 ????????贷：待冲基金 借：待冲基金 ????贷：累计折旧 例如使用自有资金形成固定资产： 借：固定资产 ????在建工程 ????贷：银行存款等 借：医疗业务支出 ????管理费用 贷：累计折旧 3．如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要 突破与创新：要求以科室为对象归集直接成本；要求医院提供成本报表。 二、医院会计制度的十大变化 新制度近6万字，旧制度2万字→全面修订 1．调整制度适用范围 2．增加财政预算改革相关核算内容 3．基建并入“大账” 4．取消修购基金和固定基金、计提折旧 5．合并医疗药品收支核算→药品：进价核算 6．完善医疗成本归集核算体系 7．规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8．梳理完善科目体系及核算内容 资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目（旧制度共43个科目）。 9．改进完善财务报告体系 改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式； 新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注； 要求作为财务情况说明书附表报送成本报表。 10．引入注册会计师审计制度 第二节??《医院会计制度》解读 ? 一、制度的结构体例 目录 第一部分??总说明（共15条） 第二部分??会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目） 第三部分??会计科目使用说明 第四部分??会计报表格式 第五部分??会计报表编制说明 第六部分??成本报表参考格式 二、总说明有关的几个问题 1．适用范围 不再包括基层医疗卫生机构； 企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行。 2．核算基础 医院会计采用权责发生制基础。 3．会计要素 资产、负债、净资产、收入和费用； 费用与支出。 4．会计科目运用 授权：在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。 5．基建投资会计核算原则 按国家有关规定单独建账核算； 将基建账数据并入会计“大账”。 6．制定解释权限 三、资产 新会计科目 原会计科目 库存现金 现金 银行存款 银行存款 零余额账户用款额度 +零余额账户用款额度 其他货币资金 其他货币资金 财政应返还额度 +财政应返还额度 应收在院病人医疗款 应收在院病人医药费 应收医疗款 应收医疗款 其他应收款 其他应收款 坏账准备 坏账准备 预付账款 ? 库存物资 药品 药品进销差价 库存物资 在加工物资 在加工材料 待摊费用 待摊费用 短期投资 长期投资 对外投资 固定资产 固定资产 累计折旧 ? 在建工程 在建工程 固定资产清理 ? 无形资产 累计摊销 无形资产 长期待摊费用 ? 待处理财产损溢 待处理财产损溢 ? 开办费 （一）国库支付业务——零余额账户用款额度、财政应返还额度 1．科目设置依据 2．国库集中支付主要账务处理 （1）直接支付 借：财政项目补助支出 ????医疗业务成本等 ????贷：财政补助收入 （2）授权支付 借：零余额账户用款额度 ????贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出 ????医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度 （3）年终结余资金的处理 ①财政直接支付 年度终了： 借：财政应返还额度 ????贷：财政补助收入 下年度支出： 借：医疗业务成本 ????财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度 ②财政授权支付 年终终了： 借：财政应返还额度 ????贷：零余额账户用款额度 ????????财政补助收入 下年度恢复或收到额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 （二）应收及预付款项 新旧主要变化： 1．应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。 2．其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容。 3．坏账准备 （1）改变计提范围：应收医疗款+其他应收款 （2）允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。 （3）由规定统一计提比例（3%-