「金控公司采连结税制之税务问题探讨」研讨会王主委得山简报.pptVIP

金控公司採連結稅制之稅務問題探討 金融總會金融稅務委員會 王得山 主任委員 2010/5/7 金控公司採連結稅制之稅務問題探討（一） 我國金融控股公司法係於民國90年公佈實施 該法為維持租稅中立，避免金控公司因分設子公司而增加租稅負擔，所訂定之連結稅制於民國91年開始適用 因連結稅制屬新制度，相關規定難免不够周全，以致實施第一年即發生不少問題，如： 金控公司選擇連結稅制辦理合併申報後，各子公司是否還要辦理申報？ 合併申報前母子公司及子子公司間之內部交易損益是否要消除？ 所謂『收入與成本配合』原則，究竟是個別公司之收入與成本配合，還是合併收入與合併成本配合？ 金控母公司依規定不得對外營業，其相關費用可否分攤到各子公司列報？ 金控母公司可直接明確歸屬之管理費及利息支出﹝92年度13家金控公司約30幾億元﹞課稅上不被認列，嚴重影響金控母公司管理業務之運作方式 金控公司採連結稅制之稅務問題探討（二） 金融控股公司法第49條規定，金控持有本國子公司股份達已發行股份總數90%者，得自其持有期間在一個課稅年度內滿12個月之年度起，選擇以金控公司為納稅義務人，依所得稅法規定合併營所稅申報及未分配盈餘加徵10%營所稅申報。 財政部依上項條文另訂頒『營利事業依金融控股法第49條及企業併購法第40條之規定合併辦理營利事業所得稅申報處理原則』，規定母子公司均需依所得稅法第24條規定計算所得並扣除免稅所得及以往年度虧損後，再合併計算課稅所得報稅；但並未規定計算所得時，需先消除內部損益。 金控公司採連結稅制之稅務問題探討（三） 財政部96年7月10日台財稅字第09604533440號函釋，金控母公司之可直接明確歸屬之管理費及利息支出，須自投資收益項下減除，即課稅上不予認列為費用 依以上規定，合併課稅所得之計算可簡化如下面公式： 合併課稅所得= (0 – HCi) + (S1R – S1C) + (S2R – S2C) 免稅所得= HR – HCd HR : 母公司取自子公司之投資收益 HCi : 母公司不可直接明確歸屬費用 HCd : 母公司可直接明確歸屬費用 S1R : 1 子公司營業收入 S1C : 1 子公司營業成本 S2R : 2 子公司營業收入 S2C : 2 子公司營業成本 金控公司採連結稅制之稅務問題探討（四） 歐美國家採用二種連結稅制方式 收入連結制：以合併總收入與總成本計算總所得(即編合併財務報表) 所得連結制：母子公司分別計算所得後併計總所得 兩種方式均規定需先消除內部交易損益，以公式表示如下 收入連結制下： HR=S1D + S2D，並互為沖銷 合併課稅所得= (0 + S1R + S2R) – (HCi +HCd +S1C + S2C) S1D : 1 子公司支付予母公司之股利 S2D : 2 子公司支付予母公司之股利 所得連結制下： HR=S1D + S2D，並互為沖銷 合併課稅所得= (0 – HCi – HCd) + (S1R – S1C) + (S2R –S2C) = (0 + S1R + S2R) – (HCi + HCd + S1C + S2C) 由以上計算公式可知，只要內部損益先行消除，不論採「收入連結制」或「所得連結制」，結果均相同，不會因母公司有成本而無收入而增加租稅負擔，達到租稅中立的目的 金控公司採連結稅制之稅務問題探討（五） 我國現行連結稅制，顯然是參照歐美國家之所得連結制而訂，但未規定須先消除內部損益，以致金控母公司之可直接明確歸屬費用，在課稅上不予認列，發生課稅爭議。 如何消除此項爭議 由稅務部門修正相關規定？ 金控業者配合現行規定，修正管理策略(如減少母公司人力，改由子公司借入資金)？ 金融總會特別舉辦這次研討會，邀請產、學界及會計 界代表來研討(金融及稅務主管機關均因業務繁忙未派代表)，期盼藉由大家的參與，集思廣益，有助於釐清連結稅制相關疑義，以供業者及主管機關參考。 * * * * *