第十三章 人所得税法.docVIP

第十三章 个人所得税法 本章概述 　　本章作为收益税类的主要税种，也是税法考试的重点税种之一。各种题型在考题中均出现过，特别是个人所得税的税额计算，单选题、计算题、综合题中都是考点，而综合题常与税收征收管理法相联系。从历年情况看，出题量一般为4--5题，分值在10分左右。　　近三年考题评析： 2008年 2009年 2010年 单项选择题 2题2分 题分 多项选择题 1题1分 1题1 1题1分 计算题 综合题 1题分 合　计 题1分 【例题?判断题】（2007年）张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用5万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。（　） 【答案】√ 【例题?计算题】2008年1月，李某承包市区一家餐厅。合同规定承包期5年，每年上交承包费5万元。2009年1月5日该餐厅到地方税务局办理纳税申报，申报材料显示：餐厅全年营业收入200万元，成本费用 180万元（其中包括李某工资每月 2000元），营业税100000元，城建税7000元，教育费附加3000元，盈利90000元，申报缴纳和代交个人所得税为0。2009年5月税务检查时发现以下问题： 　　（1）由李某签字对部分客户的餐饮费免收，全年累计84笔，共计100000元。 　　（2）对部分供货的客户采取以客户餐饮费抵餐厅购货款方法，共抵扣餐饮收入30000 元。 　　以上二笔业务均未申报收入。 　　（3）年均雇佣职工15人，支付年工资总额25万元，全年实际使用职工福利费3万、拨缴工会经费0.5万、实际支出教育经费1万元，上述支出全部计入成本费用。 　　计算李某应纳的个人所得税。 　　【答案】 　　（1）补计营业税、城建税及教育费附加 　　=（100000＋30000）×5%×（1＋7%+3%） 　　=7150（元） 　　（2）应补交企业所得税额 　　全年合理的工资支出总额=0.2×12+25=27.4（万元），可以全部扣除。 　　三项经费：福利费扣除限额=27.4×14%=3.836＞3,可以扣除3万元。 　　工会经费扣除限额=27.4×2%=0.548＞0.5,只能扣0.5万元。 　　职工教育经费扣除限额=27.4×2.5%=0.685＜1万，只能在本年度扣除0.685万元。 　　合计应调增应纳税所得额=1－0.685=0.315（万元） 　　（3）企业所得税应纳税所得额 　　=90000+100000+30000+3150-7150 　　=216000（元） 　　应缴纳企业所得税=216000×20%=43200（元）（假设符合小型微利企业要求） 李某承包经营所得应纳个人所得税 =（90000+100000+30000-7150-43200-50000+2000×12-1600×2-2000×10）×35%-6750 　　=35407.5（元）　　四、劳务报酬所得　　注意以下问题：　　1.定额或定率扣除费用；　　2.每次的规定；　　3.税率20%，但有加成征收； 4 如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别按不同的项目所得计税，不能合并。　　劳务报酬所得适用的速算扣除数表： 　　 例4：歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。　　应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数　　=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）　　（四）为纳税人代付税款的计算方法 基本思路：不含税收入——含税收入——应纳税所得额——所得税　　1.个人取得的不含税收入，所得税的计算　　不含税收入额不超过3360元的：　　（1）应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）　　（2）应纳税额=应纳税所得额×适用的税率　　2.不含税收入超过3360元　　（1）应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×（1-20%）] ÷[1-税率×（1-20%）]　　或[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）÷当级换算系数　　（2）应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数　　超过21000的要减掉速算扣除数。 级数 不含税劳务报酬收入额 税率（%） 速算扣除数（元） 换算系数（%） 1 未超过3360元的部分 20 0 无 2 超过3360元～21000元的部分 20 0 84 3 超过21000元～49500元的部分 30 2000 76 4 超过49500元的部分 40 7000 68 　　 如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。　　　五