CKJJF第五 所得税法律制度讲义.docVIP

第五章 所得税法律制度 这一章和第四章一样，属于教材最重要的章节之一，主要是介绍我国所得税的三大税种――企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（以下简称外商企业所得税）、个人所得税。在考试中既可以以客观题的形式出现，又可以在主观题中进行考察。考察的方式可以是对三个所得税种单独、分别进行考察，也可以将企业所得税、外商企业所得税和第四章、第六章的内容结合起来出题。这一章的学习，我们一方面要加强对教材上主要知识点的记忆，另一方面还要能够结合教材的具体知识点来加以应用，做到准确的计算出各种情况下的“应纳税所得额”和“应纳所得税额”。从总体上来说，所得税是以纳税人的所得额为对象征收的税种。它属于直接税，直接调节纳税人的所得。第一节 企业所得税法律制度企业所得税是针对内资企业征收的所得税。一、纳税人和征税范围（一）纳税人企业所得税的纳税人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。外商投资企业、外国企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税。个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税（缴纳个人所得税）。（二）征税范围二、税率采用比例税率，税率为33％。两档照顾性税率：对于年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18％征收；年应纳税所得额在3－10万元（含10万元）的企业，按27％征收。★另外，对于西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001～2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。★如果企业上一年度发生亏损的话，可以用当年的应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损以后的应纳税所得额来确定适用税率。例：某集体企业当年应纳税所得额26万元，弥补上年亏损后剩余5.1万元，则企业本年应纳所得税的税额是（ ）。A、0.765万元 B、0.918万元 C、1.377万元 D、1.683万元答案：C解析：如果将题目中的条件改为“弥补上年亏损5.1万元”，这里适用33%的税率。三、应纳税所得额的计算应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－准予扣除项目金额（一）收入总额的确定1、收入总额的基本规定（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入；（3）利息收入，不包括购买国债利息收入；（4）租赁收入；（5）特许权使用费收入；（6）股息收入；（7）其他收入。（8）事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入总额包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。2、特殊情况处理（1）对于企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部另有规定指定用途的项目外，都应记入利润总额。――对于直接减免和即征即退的流转税，应并入企业当年利润征收所得税；对于先征后返和先征后退的流转税，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收所得税。（2）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。捐赠收入占应纳税所得额50％及以上的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。（3）纳税人在基本建设、专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理；对外进行来料加工装配业务节省的材料，按合同约定应该留归企业所有的，应视为企业收入处理。（4）纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，收入应该参照取得收入当时的市场价格。（5）以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定收入的实现。（6）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（7）企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。注意这里“逾期”的概念。（8）销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣的金额。（9）资产评估增值的税务处理纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。（10）企业在建工程发生的试运行收入，应该并入总收入征收企业所得税，而不能直