企业财产损失税扣除.doc

企业财产损失税前扣除 鉴证中应注意的问题及工作方法 2005年9月，总局发布了《企业财产损失所得税前扣除管理办法》，也就是通常所说的“13号令”，07年2月又颁布了一个准则，给我们税务师事务所在企业财产损失的审核工作提供了政策依据和准绳，使我们事务所财产损失鉴证工作与过去相比应更加得心应手了。这几年我们事务所做了部份企业财产损失鉴证业务，在工作中我们总结出了一些经验，在这里拿出来和大家共同探讨，由于财损鉴定这项工作对大家来说都是一个新生事物，因此我们的工作肯定会有不完善的地方，希望大家提出来，以达到共同学习、共同促进的目的。 第一部分 经济鉴证的范围 财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。 根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，企业申报的下列财产损失需由中介机构出具鉴证证明： 1．企业应收、预付账款发生的坏账损失，对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。 2．债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪．死亡的证明后，确定其遗产不足清偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 3．因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济签证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。 4、在逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济签证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 5、逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债，连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有如约可业务往来。由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。 6、对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应取得中介机构的经济签证证明。 7、对报废、毁损的存货。其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明。 8、对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分。单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，应由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明。 9、对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴证资格的机构进行鉴定,出具鉴证证明。 10、企业的存货、固定资产、无形资产和投资等发生永久或实质性损害，需出具经济鉴证证明 11、资产评估损失 ，需出具经济鉴证证明. 12、因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，由专业技术部门或中介机构鉴定证明。 现在有的地方税务机关为了防范风险，要求纳税人申报损失时一律附送中介机构鉴证证明，这与13号令的文件精神是相悖的，对于这种情况，我们事务所只要是税务机关有要求的，我们就可以承接业务。 第二部分 鉴证过程 我们所的鉴证工作一般是经过6个步骤来完成的： 第一步是：初步了解企业及业务内容并取得基本资料； 第二步是：在初步了解的基础上根据已取得的基础资料来要求企业提供鉴证所需的详细资料； 第三步是；依据这些资料进行鉴证工作； 第四步是：与企业充分交换意见； 第五步是：根据交换意见了结果出具鉴证报告； 第六步是：在税务机关对企业上报损失进行审核时充分配合双方的工作。 下面详细解释一下这些步骤的工作内容： 第一步：初步了解企业及业务内容并取得基本资料： 进行这一步的原因是准则中规定我们中介机构在接受委托前，应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 因为在这项工作开始时，由于我们是刚刚进驻一个企业进行损失鉴证，尤其是初次接触的企业或新的审计人员、新的企业会计，这种情况下因为我们对企业不了解、企业对我们的工作内容也不了解、有的新会计对自身企业的情况和税法规定也不了解，还有个别企业甚至会对我们的工作产生误解（比如说认为我们是来找麻烦的、挑刺的）从而对我们所做的工作不知道该如何配合或者是个别企业根本不配合。因此，这就需要我们在给企业充分解释我们工作性质和内容的基础上再给他们一些文字性的表格和提示（需要说明的是，这个提示作用不仅是对企业的，也是对我们审计人员