增值税最新政策与涉税会计解析.ppt

（四）. 月末结转及上缴增值税的会计处理 1、分期预交增值税时 煤矿统征预交税款） 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2、若“应交增值税”有贷方余额，表示有应交未交的增值 税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 如果本期实际缴纳的税金大于本期应纳税金，企业应作相反的会计分录。 3、交纳上月增值税时 借：应交税费-未交增值税 贷:银行存款 （五）增值税减免税款的会计处理 ⑴一般纳税人直接减免增值税的会计处理 　A、企业部分产品（商品）免税结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下： 借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 注：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 B、购进直接用于生产免税产品的原材料时， 借：原材料（含税金额） 贷：应付帐款÷银行存款 C、销售免税产品（商品）时，作会计分录如下： 借：应收账款÷银行存款等贷：主营业务收入 直接减免的增值税无需进行会计处理（还有一种观点） 注：既用于增值税应税项目又用于非增值税应税项目、免 征增值税项目的固定资产，其进项税额准予抵扣。 课堂提问25：某企业2012年3月份购进设备一台，不含税金额 10万元，进项税1.7万元，该设备是征税项目和免税项目共同使用 的，本月电费20万元，已抵扣进项税3.4万元，也是征、免税项目 共同所耗，无法划分，已知本月征税产品销售收入100万元，免税 产品销售收入100万元，请计算该企业本月进项税转出额？ ⑵先征后返，即征即退增值税的会计处理 计缴税款时，按正常销售处理，返还税款时再贷记 “营业外收入” 如福利企业 计提应收的增值税返还款 　　借：其他应收款 贷：营业外收入——政府补助 收到增值税返还款 　　借：银行存款 贷：其他应收款 三、小规模纳税人的会计处理 （一）会计科目的设置 在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级 科目，无需再设明细项目。 （二）会计处理 1. 购进货物或接受应税劳务的会计处理 借：原材料、库存商品、管理费用等 贷：应付账款、银行存款、库存现金 2. 销售货物及提供应税劳务的会计处理 借：库存现金、银行存款、应付账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 3. 上交增值税的会计处理 借:应交税费-应交增值税 贷：银行存款 第三节、纳税评估和税务稽查后的帐务调整 一、会计账务调整的概念 指纳税评估或税务检查工作结束后，被查单位 依据纳税评估自查报告或税务处理（处罚）决定书 的内容，按照财务会计制度和税法的要求，对纳税 检查已确认有差错的会计账务处理进行调整和更正 的活动。如果纳税人不进行账务调整，那么，不仅可能 造成重复征税问题，使纳税人的合法权益受到侵害，而且 会出现明补暗退、前补后退等问题，使税务检查前功尽弃，进而使国家税收遭致流失。 二、会计账务调整的原则 与财务会计制度和相关税法相统一的原则 与会计核算原则相一致的原则 与实际相符，从简调整的原则 我国现行税法规定“当财务会计制度与税法不一致时， 纳税人应当按税法的规定计算缴纳税款”，但在账务处 理上则仍需按会计准则的规定处理。 1、企业账务处理正确，补税是因为会计准则与税法的差异,不需要对原账务处理进行调整。 例：某企业2010年应纳税所得额100万元，所得税率25%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。 列支的业务招待费，企业的账务处理： 借：管理费用等 25万 　贷：银行存款 25万 赞助支出，企业的账务处理： 借：营业外支出 5万 　贷：银行存款 5万 按会计准则的规定，企业这样的处理是正 确的，但是税法对业务招待费的列支有限额 规定，对赞助支出是不允许税前列支的，那 么对于调整的部分，是不需要进行利润数据 调整的，企业在补缴税款的时候，只需按税 务规定交税和调整利润分配就行了： 借：以前年度损益调整5＋10）x25% 3.75 　贷：应交税费――企业所得税 　 3.75 借:利润分配—未分配利润 3.75 贷:以前年度损益调整 3.75 借：应交税费――企业所得税　　 3.75 　贷：银行存款 3.75 注：企业所得税几项控制标准: 1、职工福利费：不超过工资薪金总额的14% 2、工会经费：不超过工资薪金总额的2% 3、职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5% 4、广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入 的