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我国地区税负与经济因素关系研究 —基于面板数据的实证分析 摘 要: 本文选取1994—2011年全国各省、直辖市、自治区的税收收入和经济方面的相关数据, 采用计量的方法将东部、中部、西部及直辖市这四个地区的税收负担与经济发展水平、经济结构等经济因素进行了定量分析。结果表明，不同地区税收负担与相同经济因素的相关性有所不同，即使在相关性相同经济因素影响的情况下, 其影响程度也存在着一定的差别。为了地区经济能够持续发展，根据各地区的不同情况，用调整税收优惠力度、完善税收制度等方法来减少地区税负不合理的地方。 关键词: 地区税负 经济因素 相关文献与问题提出 宏观税收负担（税负），是指一定时期内 通常为一年 国家或地区税收收入与GDP的比值，它是从全社会的角度来看税收负担，综合反映了一个国家或地区的税收负担总体状况。税收负担作为国家税收政策和税收制度的核心内容，一直都受到有关学者的关注和研究。 安体富（2002）从宏观税负的国际比较来看，税负与经济发展程度正相关，即经济越发达的国家或地区，税收负担越重。有些学者研究发现，中国地区税收负担也存在着类似关系。 郭健（2006）通过分析我国1998—2003年各地区宏观税负，发现东部地区税负最高，西部地区次之，中部地区税负水平最低。其认为这种差异形成主要是与地区产业结构、地区物价水平、税收制度、税收征管这四个因素有关。 刁树青、唐绍欣（2004）通过对2001年全国各省、市、自治区宏观税负情况比较分析得出：我国中西部地区总体税负水平低于东部地区和全国平均水平，西部地区的税负水平高于中部地区，他们认为这种差异是受各地区产业结构、所有制结构、税收返还制度的影响。 但有的学者研究发现却有悖于税收负担与经济发展程度正相关的这个经济规律。张伦俊（2001），张阳（2002）研究发现，在我国税收负担偏高的省、直辖市或自治区中，除直辖市外，主要集中在西部地区，然而，一些东部经济发达的省份税负反而较轻。他们研究认为，地区间税收负担东低西高的形成主要受产 业结构、所有制结构、税收返还制度、整体税制结构、预算外资金收入等差异的影响。 武利华（2000）借用基尼系数计算了地区间税收不平衡的指数，发现不仅东、中、西部地区之间税收负担不平衡，而且东、中、西部地区内部税收负担也同样不平衡，其主要是受所有制结构、产业结构、国民收入分配结构、物价水平等差异的影响。陈哲明（2005）发现同一级或同一地区内部，存在着明显的税负差异， 研究后认为，主要是由于地区经济发展水平、产业结构、税收优惠政策、经济类型和税收征管力度的不同引起的。 从已有的研究结果中得出，经济内容的差异是造成地区间的税负不平衡的重要因素。这差异主要包括: 产业结构差异、所有制结构差异、地区物价水平差异、国民收入分配结构变化差异。本文着重从经济因素这个角度出发, 采用时间序列数和横截面数据相结合的面板数据模型，分四个地区来研究地区税负的关系与经济因素及其影响程度。 二、各地区税收负担水平及经济状况 在划分地区时，本文按照经济技术、发展水平和地理位置相结合的原则，将我国划分为东部、中部和西部三个经济地区，其中东部地区包括: 辽、冀、鲁、苏、浙、闽、琼、粤等8个沿海省；中部地区包括: 黑、吉、晋、皖、赣、豫、鄂、湘等8 个省；西部地区包括: 新、川、藏、滇、青、甘、宁、陕、黔、桂、内蒙古、重庆等12 个省市自治区。因为东部地区的京、津、沪3 个直辖市的税收情况比较特殊，为了分析需要，我们把它们也归为一个地区来研究。 表1中的地区税收负担水平是把该地区内的省市自治区的税收负担水平进行算术加权平均而得，其构成指标的计算如下: 地区税收负担Yjt yi表示省市自治区的税收负担，t表示年度，n表示各地区包括的省、自治区、直辖市的加总个数，j表示各个地区，取值1、2、3、4。从表1中可以看出，从1994- 2011 年各地区的税收负担水平大致都表现出递增趋势。但就具体税收负担水平来说，直辖市的平均税收负担水平最高，东部和西部地区的税收负担水平相当，而中部地区的税收负担水平最低，可见，我国存在地区经济发展水平与其税收负担水平不均衡的状况。 表1 1994- 2006 年各地区税收负担水平 单位：% 年份 直辖市 东部地区 中部地区 西部地区 1997 22 9 8 10 1998 22 9 8 11 1999 25 8 8 10 2000 29 8 8 11 2001 33 10 9 11 2002 34 10 9 11 2003 35 11 10 11 2004 38 11 10 12 2005 34 11 11 12 2006 37 15 11 12 2007 36 14 12 13 2008 38 16 14 15 2009 36 15