2013注税考税法原理.docVIP

1、税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。 　　①全国人民代表大会及其常务委员会（最高权力机关）、地方立法机关（拥有一定的立法权）、行政机关（获得授权制定某些税法）。　　②税收分配关系包括国家与纳税人之间的税收分配关系和各级政府间的税收利益分配关系两个方面。　　③广义税法：税收实体法、税收程序法、税收争诉法构成的法律体系（包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章）。狭义的税法指的是经国家最高权力机关正式立法的税收法律。　　④税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。　　a.征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体无权征税；　　b.国家征税的依据的是其政治权力；　　c.征税的目的是满足国家财政需要；　　d.税收分配的客体是社会剩余产品，不课及C和V部分，这种分配关系通过法的形式才得以实现；　　e.强制性（基本保证）、无偿性（核心）、固定性的特征。税法的特点即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。①税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡；②权力义务对等是一个基本的法律原则，但从税法的角度看纳税人以尽义务为主；③纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上，是从属性的，这些权力从总体上看不是纳税的实体权利，而是纳税人的程序性权利。即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。原则 重点内容 法律主义 （1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。 课税要素法定原则：1.课税要素不仅包括纳税人、征税对象、税率等要素，还包括征税基本程序和税务争议的解决办法等；2.课税要素的基本内容应当由法律直接规定，实施细则等仅仅是补充，以行政立法形式通过的税收法规、规章，如果没有税收法律作为依据或者违反税收法律的规定都是无效的；3.税收委托立法只能限于具体的个别的情况，不能作为一般的、没有限制的委托，否则也是违反了课税要素的法定原则 课税要素明确原则：1.是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性。2.在税法中做出的比较原则的规定，不是对税收法律主义的违背；3.税务行政机关的自由裁量权不应是普遍存在和不受约束的 依法稽征原则：纳税人和税务机关都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税等权利，即使征纳双方达成一致也是违法的公平主义 （1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平　　经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。 【例题】合作信赖主义 （1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。 1.合作信赖表示应是正式的；2.对纳税人的信赖必须是值得保护的；3.纳税人必须信赖税务机关的错误表示并据此作出某种纳税行为才可以引用税收合作信赖实质课税原则 1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。　　纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。 【例题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（D　）。A．税收法律主义原则B．税收公平主义原则C．税收合作信赖主义原则 D实质课税原则6个原则 含义 解析 1.法律优位原则 税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。关系：法律＞法规＞规章 作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的 2.法律不溯及既往原则 新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 —— 从年月起，税。某如果该被征了元的税。这样处理，违背了税法适用原则中的3.新法优于旧法原则 新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法 —— 4.特别法优于普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可