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第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 比如：2007年对产品提供售后服务，计提了质量保证100万元并确认预计负债100万元，2008年实际发生质量保证费用支出100万元，按照税法规定在实际发生支出时从应纳税所得额中扣除，所以2008年纳税调减100万元，少交所得税。站在2007年末这个时点，未来期间少纳税应该看作是一项资产，所以在2007年底应该确认递延所得税资产100*25%=25万元。 二、所得税会计核算的一般程序 资产负债表债务法核算程序如下图所示。 第二节 计税基础和暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 （一）固定资产 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 计税基础= 实际成本－税收累计折旧 【例15-1】企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。　　20×8年l2月31日，该项固定资产的账面价值=300-30×2-20=220（万元）　　该项固定资产的计税基础=300-300×20%-240×20%=192（万元）　　该项固定资产账面价值220万元与其计税基础l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。【例15-2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。　　假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。　　该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270（万元）　　该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285（万元）　　该固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。A企业当期发生研究开发支出计 000万元，其中研究阶段支出00万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为00万元，符合资本化条件后发生的支出为00万元。税法规定A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为00万元，形成无形资产的成本为00万元，即期末所形成无形资产的账面价值为00万元。　　A企业于当期发生的 000万元研究开发支出，可在税前扣除的金额为00万元。　　该975 C．640 D．960 【答案】D 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=650-10=640万元，计税基础=640×150%= 960(万元)。 2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备 计税基础＝实际成本－税收累计摊销 【例15-4】甲企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。