免抵退培训[1.docVIP

第一节 基础理论 出口货物退（免）税是对报送出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。 一、出口货物增值税退（免）税办法 “免、抵、退”税办法：有进出口经营权的生产企业（一般纳税人）、没有进出口经营权的生产性企业委托外贸企业代理出口的自产货物。 二、进出口贸易相关名词 一般贸易：指进出口企业单边进口或出口的货物，但来料加工装配贸易、进料加工贸易、补偿贸易、保税区及保税仓库进出境货物等除外。 价格术语 1、FOB价——装运港船上交货 2、CF价——成本加运费 3、CIF价——成本加保险费、运费 三单两信息 1、商品外销发票 2、出口报关单 3、出口收汇核销单 4、“出口报关单”信息 5、“出口收汇核销单”信息 即期收汇 出口单位报关出口后应当及时收汇，即期出口项下的收汇应当在报关之日起180天内办理； 三、出口货物增值税退（免）税的货物范围 1、属于增值税征税范围的货物； 2、报关离境（进入出口加工区视为离境、进入保税区不视为离境）； 3、在财务上作销售并进行了纳税申报； 4、出口收汇并已核销（最终应要已收汇）； 5、生产企业必须是自产货物或视同自产； 6、个别经批准实行收购的货物。 一般纳税人：　　销项税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率 第二节 操作实务 一、生产性企业出口货物增值税“免抵退”税额的计税依据 “出口货物离岸价（FOB）”以商品外销发票上的离岸价为准（委托代理出口的，外销发票可以是委托方开具的或受托方开具的）。若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予核定。 二、生产企业出口货物“免抵退”税的计算（财税〔2002〕7号） 实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 （一）当期应纳税额的计算???? 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （二）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算??? 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率） （三）免抵退税额的计算???? 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 （四）当期应退税额和免抵税额的计算???1如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则????当期应退税额＝当期期末留抵税额???当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额???2如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则???当期应退税额＝当期免抵退税额???当期免抵税额＝0???当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定 3模拟税负=[全部销售额（含免抵退税销售额）*适用征税率-全部进项税额]/ 全部销售额（含免抵退税销售额） （五）对新办企业的计算 新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，计算方式为“免抵”，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按“免抵退”税计算公式计算当期应退税额。 自发生首笔出口业务之日起两年内，申报出口货物退（免）税时，必须同时提供出口报关单、出口收汇核销单（即出口收汇核销单也必须在90天内收齐）。 2004年6月1日后办理退税认定的企业，自首次申报出口退（免）税之日起两年内，办理免抵退税应提供外汇核销单，分类管理代码为C类，审核配置期满改为B类，审核配置为100111。 （六）视同转内销（国税发[2003]139号） 视同内销征税货物包括生产企业自报关出口之日起超过期限（报关单90天，核销单180天）未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手续的货物。 免、抵、退税办法中视同内销征税的货物按以下公式计提销项税额： 销项税额=视同内销征税货物的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率 外汇人民币牌价，按原来的汇率计算。 上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。 免抵退税