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注会：非货币性资产交换价内税会计处理方法 2010-06-02 10:19:44 来源：互联网 0 38 非货币性资产交换中，换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价。 　　其中“支付的相关税费”中不管是否具有商业实质都是包含增值税的，也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣的进项则是换入资产产生的进项税金。其中如果是涉及到相关的费用的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的，因为都是要确认增值税进项的，所以这部分进项也是应该计入到公式中“可以抵扣的进项”。1.增值税销项 　　增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。 　　增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此处理是比较简单的。2.增值税销项会计处理 　　例题1、正报公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17％；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。 1、具有商业实质：换入长期股权投资入账价值＝1000＋1000×17％－270＝900： 借：长期股权投资　900 　　银行存款　270 　　贷：主营业务收入　1000 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170 2、不具有商业实质：换入长期股权投资入账价值＝800＋1000×17％－270＝700： 借：长期股权投资　700 　　银行存款　270 　　贷：库存商品　800 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　1703.增值税进项 　　增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产品产生的，一般情况也是存货，当然这里还需要注意的是“可以抵扣”这个条件。 　　增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照7％确定的增值税进项，这部分进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以抵扣的进项”中核算的，处理也是比较简单。考试只需要掌握换入存货支付运费确认的进项。4.增值税进项会计处理 　　例题2、xx公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期股权投资账面价值80，公允价值100万；存货公允价值100万，增值税率17％，xx公司另支付补价17万；另外xx公司支付存货运费10万，取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。 　　换入存货入账价值＝100＋17＋10－100×17％－10×7％＝109.3 　　借：库存商品　109.3 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　17.7 　　　　贷：长期股权投资　80 　　　　　　银行存款　27 　　　　　　投资收益　20 　　如果是换出存货支付的费用就应该是作为企业的销售费用处理，不具商业实质下应计入换入资产入账价值。5.经典例题 例题：xx公司以一台设备和一批存货换入乙公司的一辆汽车，该设备的帐面原值为80万，累计折旧为40万，计提减值20万，公允价值为40万，换出该设备发生运费5万；xx公司换出存货账面原值100万，计提存货跌价准备10万，公允价值和计税价格一致为100万，增值税率为17％，消费税率10％，换出存货发生运费5万；乙公司汽车的公允价值为145万，帐面原值为200万，累计折旧为40万，已提减值10万，xx公司支付补价5万，另支付换入汽车的运费2万。要求作出xx公司非货币性资产交换的会计分录。 （1）换出固定资产设备： 借：固定资产清理　25 　　固定资产减值准备　20 　　累计折旧　40 　　贷：固定资产　80 　　　　银行存款　5 借：所得税费用　6.6 　　贷：递延所得税资产　6.6 （2）换入汽车入账价值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164 借：固定资产－汽车　164 　　贷：银行存款　7 　　　　固定资产清理　25 　　　　主营业务收入　100 　　　　应交税费－应交增值税　17 　　　　营业外收入　15 （3）结转库存商品和确认成本成本，以及费用的处理： 借：销售费用　5×93％ 　　应交税费－应交增值税（进项）0.35 　　贷：银行存款　5 借：主营业务成本　90 　　存货跌价准备　10 　　贷：库存商品　100 借：营业税金及附加　100×10％＝10 　　贷：应交税费－应交消费税　10 借：所得税费用　3.3 　　贷：