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国家审计对象研究 舟山市审计局 徐国增 徐晓明 【摘 要】国家审计对象的正确与否，直接关系我国审计事业的健康、持续发展，关系审计功能发挥和审计价值的实现。做好审计对象确立工作，是审计工作的首要任务和基础性工作。本文结合我市多年来国家审计对象调研和归集的实践，借鉴他人研究成果，分析当前决定和影响国家审计对象确定的五个方面的主要因素，从审计地位、法律法规、审计监管等五个方面揭示国家审计对象确定中存在一些主要问题，对如何做好国家审计对象确定工作提出三项建议。 【关键词】国家审计 审计对象 研究 审计对象的确立，对于正确实施审计至关重要，其正确与否，直接关系审计事业的健康、持续发展。做好审计对象研究工作，是各项审计工作的基础。可以说，从审计工作开展以来，对审计对象研究就一直未停止，由于经济、政治体制的变革，以及人们认知水平的不断提升，审计对象研究也发生着与时俱进的变革，人们对审计对象的认识在广度和深度不断推进。下面，本人结合国家审计实践，就国家审计对象谈一点粗浅看法。 一、研究国家审计对象的必要性和紧迫性。 在我国，虽然新中国成立后国家审计机关自1983年成立，至今已有近三十年，各方面的审计理论研究中涉及国家审计对象的研讨也颇多，但尚未有权威性的著作，对审计对象形成一统。我国的国家审计对象，虽然在2006年修订实施的《中华人民共和国审计法》和2010年修订实施的《中华人民共和国审计法实施条例》中，对审计机关职责条款的表述中隐含着对国家审计对象的具体的、细化性的表述。但是，两者均未明确表述国家审计对象，也未对国家审计对象问题进行总体性、概括性的论述。迄今为止，国内发表的各类学术文章和现行的教课书，对国家审计对象的探讨和表述虽然也较多，但尚处在各抒己见、百家争鸣阶段，也未曾达成一致，不利于国家审计发展。随着我国市场经济发展步伐加快，社会经济体制各个领域发生着重大变革，人们对国家审计地位和作用有了进一步认识，对审计结果的需求不断提升，要求国家审计领域向纵深发展，在内涵上不断丰富，外延上不断拓展，保持与经济发展速度相匹配的审计力量、审计能力和审计成果，信息畅通，国外审计理论也不断影响着我国的审计，等等诸多因素，对我国审计理论研究提出更高要求，原有的观点或消失、或拓展、或超越。审计对象研究，是审计理论研究第一道环节，这一审计理论研究，在审计实际工作中具有实用价值。因此，当前开展国家审计对象研究很有必要。作为审计工作者，有必要结合审计实践活动，积极投身于国家审计对象的研讨。 二、审计对象的含义以及现有审计专业法律法规对审计对象阐述 审计对象是指审计主体开展审计活动所指向的对象，是被审计单位一定时期内的经济活动。审计对象包含两层含义，一是从审计客体理解，是与审计主体相匹配的，审计主体所指向的审计实体,即被审计单位和被审计者;二是从审计内容和审计范围上理解，是指审计内容和审计范围的限定。不同的审计主体所指向的审计对象，具有明显的差异性。当前，我国按照审计主体不同，审计分为国家审计、社会审计、内部审计三类，每一种类的审计，其审计对象也有一定的差别，具体有哪些，不仅是各类专业书籍有不同的表述，就是坊间也有不同的观点，尚未形成一统观点。从我国现有的审计专业法律法规来看，对审计对象均没有明确表述，但在有关条文中已可以归纳出不同审计主体所指向的审计对象。 国家审计的审计对象是归属于国家审计监督范围内的被审计单位的一定时期内的经济活动，具有相对固定性。对国家审计对象，《中华人民共和国审计法》在审计机关职责表述中有所反映，涉及国家审计对象的主要条款有十项，一是对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督；二是对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督；三是对中央银行的财务收支和国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督；四是对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督；五是对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；六是国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的资产、负债、损益进行审计监督；七是对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督；八是对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；九是对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督；十是对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。另外 ，审计法还规定了审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督；审计机关有权对与国家财政收支有关的