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行政事业单位内部控制建设的思考 　　摘 要：作为承担公共管理和社会服务职能的行政事业单位出现的管理效率低下、权力失控、贪腐案件时有发生，广为社会诟病，这些都暴露出单位内部控制管理薄弱的缺陷，因此加强和完善行政事业单位内部控制建设刻不容缓。 　　关键词：行政事业单位；内部控制；风险防范 　　中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 20-0000-01 　　“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”①行政事业单位是公共管理和社会服务职能的主体，通过内部控制的建设，能够提高行政事业单位内部管理水平，促进行政事业单位的改革深化，加强廉政风险防控机制建设。但是与企业内控相比，行政事业单位内部控制建设还相对滞后，还需要进一步改进和提高。 　　一、推进行政事业单位内部控制建设的必要性 　　（1）深化行政事业单位改革提高公共服务质量的必然要求。在市场经济条件下，行政事业单位是社会的服务者、市场的补位者、法令的执行者、公共秩序的维护者，其工作成效和运行质量直接关系国家的稳定、社会的安定，但一直以来，行政事业单位管理效率低下、权力失控、贪污腐败等现象屡遭诟病，改革势在必行。建立内控，对于行政事业单位转变职能、提高服务效率和服务质量等具有重要作用。（2）制约行政事业单位滥用职权有效预防舞弊的必然要求。行政事业单位是公用部门，掌握着巨大的公共权力，在当前缺乏有效监督和制约的大环境下，行政事业单位滥用职权及贪污腐败现象严重。作为行政事业单位的管理者，正确使用掌握在手中的财权，实现公共资源的合理配置，提高公共资源的使用效能，尤为重要。而内部控制的核心是通过职责分离达到权力制衡，形成相互校验和监督的流程；而通过对风险的评估采取的控制措施，能有效预防舞弊的发生或及时发现舞弊行为。（3）全面提升行政事业单位管理工作科学化规范化的需要。当前我国行政事业单位管理水平普遍不高，导致公用资金使用损失浪费严重，“小金库” 问题屡禁不止、“三公经费”居高不下、“超预算”现象常态化。通过实施内部控制规范，使各单位整合与优化管理制度，建立健全预算管理、资金管理、工程管理、资产管理等业务控制流程，实现内部控制科学化规范化，全面提升管理层次和水平。 　　二、我国行政事业单位内部控制现状及问题 　　（1）行政事业单位机构庞杂人员众多导致内部控制情况复杂。在我国行政事业单位机构庞杂，从业人员众多。据估算我国目前至少有30万个行政单位，2012年全国公务员数量超过700万人，此外，还有近100万参公管理的群团机关、事业单位等。全国的事业单位总数126万家，从业者超过3000万，我国70%以上的科研人员，95%以上的教师和医生都集中在各类事业单位②。因此，各级各类行政事业单位管理水平和内部控制情况参差不齐。（2）行政事业单位“人治”惯性导致对内部控制认识有偏差。由于多年的管理惯性：“人治”，行政事业单位负责人“一支笔”说了算，对单位面临的风险认识不足，对内部控制防范风险的重要性认识不够，甚至认为实施内控是普通员工的，自己在控制之外；还有的单位认为内控就是财务、审计部门的事，与别的部门无关。部分单位认为现有的管理制度就是内部控制制度，甚至把内部会计控制狭隘的理解为内部控制制度。由于对内控认识上的偏差，导致很多单位领导不重视建设内部控制制度，即使有内部控制制度了也不贯彻实施，影响控制效果。（3）对内控设计、执行、监督与改进没有协调进行导致控制效果不明显。很少有行政事业单位拿出大笔预算资金找专家咨询设计内控体系，许多事业单位不相容职务未能合法合理分离；授权审批的金额界限不明，流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制的程序，或流程控制的先后顺序不尽合理。有的单位还没有制定系统规范的内控制度，有的单位虽然制定了一些内控制度和办法，却因制度可行性差不能执行制定的制度和办法形同虚设。缺乏有力的外部监督，不能及时进行内控评价，导致内控改进程序缓慢，控制效果不明显。 　　三、加强行政事业单位内部控制的建议 　　（1）做好顶层规划切实提高行政事业单位对内部控制的重视。我国由国家层面推动行政事业单位内部控制的建设，因此，财政部门具体进行推广与宣传时，应该对单位负责人首先进行《行政事业单位内部控制规范》培训，并将内部控制的建设作为年度考核指标之一，迫使各单位负责人认识到建立健全内控是其重要责任；然后才是会计和审计人员其他层面人员接受培训，形成“人人参与内控，人人在内控之中”的认识。另外可以规定各单位在财政资金安排上留出预算进行内控设计的费用。同时财政部门应成立内控监督评价检查小组。（2）在一般管理制度设计基础上增加内部控制专门内容。内部控制并不是单位管理制度之外单独存在的制度