关于存货扣税比预指标优化完善的几点建议(新版).docVIP

关于存货扣税比预警指标优化完善的几点建议 存货扣税比是预警系统升级后新增的预警指标之一，该指标对企业存货核算是否真实、进项税抵扣是否合规等起到了很好的甄别作用。但在实际应用过程中，我们发现该指标的某些设定仍存在一些问题。针对存在的问题，建议需要进一步优化完善该项预警指标，以期达到优化预警系统、强化税源管理之目的。 一、存货扣税比预警指标概述 （一）功能描述 存货扣税比,是指纳税人为组织生产经营活动，在购进货物或接受劳务过程中所获得的增值税抵扣权益额与其全部购货金额以及随后生产加工过程中所形成的生产增值额总和的价值比率。反映纳税人存货金额中所对应的进项税额扣税能力。它反映纳税人取得抵扣凭证的充分度、以及生产附加值的高低。17%是其极值。若存货扣税比大于17%或者小于0，则该纳税人很可能存在虚增进项税额、未按规定转出进项税额，或者存在非销售性存货出库、期末存货数据不实等问题。 （二）数据指标及其来源 计算该预警指标时需要1个税收指标和4个财务指标。税收指标即增值税进项税额指标，其中包括进项税额、转出进项税额、固定资产扣税额、出口不得抵免税额、外销货物运费扣税额五个增值税进项税额明细指标；财务指标主要有期末存货余额、期初存货余额、主营业务收入（包括：应税销售额、出口销售额两个指标）和主营业务成本。以上税收和财务指标均可以通过纳税人的申报数据直接获取，无需补报或另外采集，指标来源分别为： 1、进项税额。分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第12行“进项税额/一般货物及劳务”第1列“本月数”； 2、转出进项税额。分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第14行“进项税额转出/一般货物及劳务”第1列“本月数”； 3、出口不得抵免税额。分月取自《增值税纳税申报表附列资料》(表二)第18行：免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额； 4、固定资产扣税额。分月取《固定资产进项税额抵扣情况表》第3行第1列“当期申报抵扣固定资产进项税额/合计”； 5、运费扣税额。区分商业流通企业和生产加工企业，商业企业分月取自《增值税纳税申报表附列资料(表二)》(本期进项税额明细)第8行“运输费用结算单据/税额”；工业企业分月取自《增值税补充申报表》第53行数据，并与“运输费用结束单据/税额”比对处理：如果第53行数据不为“0”，同时又不大于比对数据，则取第53行数据，否则，直接取第8行数据； 6、应税销售额。分月取《增值税纳税申报表》主表第1行“按适用税率征税货物及劳务销售额”第1列“本月数”； 7、出口销售额。 分月取《增值税纳税申报表》主表第7行“免、抵、退税办法出口货物销售额”第1列“本月数”； 8、期初存货余额。取上年末《资产负债表》“存货/年末余额”；期末存货余额。同样取测算截止期“年末余额”栏； 9、主营业务收入。取测算期《利润表》(05版)第一行“主营业务收入/本年累计数”(07版《利润表》取第一行“营业收入/本期金额”)；主营业务成本，同样取《利润表》(05版)第二行“主营业务成本/本年累计数”(07版《利润表》取第二行“营业成本/本期金额”)。 （三）计算口径 为便于表述，把“增值税进项税额-转出进项税额-固定资产扣税额-运费扣税额”表述为“存货类进项税额”；为了从主营业务收入中剔除掉简易征收和免税销售额，同时把视同销售以及销售原材料的存货出库成本吸纳进来，引入“应税、出口销售额占比”概念： 应税、出口销售额占比=(应税销售额+出口销售额)÷主营业务收入×100% 1、当应税、出口销售额占比小于或等于100%时(小于100%，标明有简易征收或免税收入)： 存货扣税比=存货类进项税额÷[(期末存货余额-期初存货余额＋当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比]×100% 2、当应税、出口销售额占比大于100%时(标明有视同销售或销售原材料收入)： 存货扣税比=存货类进项税额÷[期末存货余额-期初存货余额＋(当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比]×100% 3、“理论最低存货额”和“存货盈亏额”指标，是利用“期初余额+购进金额-出库金额=期末余额”原理来推算申报期末余额可信度。 ①当应税、出口销售额占比小于或等于100%时： 理论最低存货余额=期初存货余额+[(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%]÷应税、出口销售额占比-(主营业务成本-出口不得抵免税额) ②当应税、出口销售额占比大于100%时： 理论最低存货余额=期初存货余额＋(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%-(主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比 ③存货盈亏额=理论最低存货余额-期末存货余额 二、存货扣税比预警指标的预警条件及可能存在的风险点 （一）预警条件 当纳税人存货扣税比数值小于“0”或者大于“17%”时出现异常预警。