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新企业所得税法及实施条例解读与操作实务 佛山市宏创税务师事务所 2008年11月 一、应纳税所得额的计算 原企业所得税法： 应纳税 = 收入 - 准予扣除 – 弥补以前 – 免税 所得额 总额 项目金额 年度亏损 所得 新企业所得税法：法第五条 应纳税=收入-不征税–减免税-扣除- 允许弥补的以 所得额 总额 收入 收入 额 前年度亏损额 收入总额：法第六条 不征税收入：法第七条 减免税收入：指税法规定的各项可以免税或减税的收入，如法第二十六条规定的收入及其他税收优惠规定的可以减免税的收入。 扣除额：法第八条 允许弥补的以前年度亏损额：指以前年度发生的尚在弥补期限内的亏损额可以抵扣当年度的应纳税所得额。 法第十八条 条例第十条 新旧差别： 旧：“免税所得”在“弥补以前年度亏损”之后减除。 国税发【1999】34号文规定：按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 结果：如果纳税人在纳税调整后所得为负，即纳