第九章企业所得税部分解析.ppt

目录 第二节 企业所得税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 企业所得税计税依据即应纳税所得额，是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失等后的余额 应纳税所得额的计算 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 计算公式： 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损 【注意事项】 不征税收入：永不用交税 免税收入：暂时不用交税 允许弥补的亏损：五年之内的亏损 收入项目 【规定】企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额 不征税收入： 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 免税收入： 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收； 4.符合条件的非营利公益组织的收入 税前扣除项目 (1)允许税前扣除的项目 与取得收入有关的合理的支出 公益性捐赠支出，利润总额12%以内的部分，准予税前扣除 按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除 按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除 长期待摊费用按规定摊销的，准予扣除 使用或销售存货，按规定计算存货成本，准予扣除 转让资产，资产净值准予扣除 以前年度发生的亏损，准予扣除(期限不超过5年) (2)不允许税前扣除的项目 向投资者支付的权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财务的损失 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 应纳税额的计算 【计算公式】 应交所得税 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额-抵免税额 【案例】世华公司有年末会计利润100万元，经注册会计师审核，发现有以下项目需要调整： (1)企业当年发生的不应该资本化借款利息80万元，其中向非金融机构借款500万元，利率为10%，同期金融机构借款利率为8% (2)企业账面列支业务招待费50万元，该企业当年的销售收入为5 000万元 (3)企业全年发生公益性捐赠40万元 (4)当年列入营业外支出的税务罚款为7万元 根据以上资料，计算该公司应纳税所得额和应纳所得税额 一、合理压缩收入总额 应税收入确认金额的筹划 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 【筹划思路】合理利用各种收入抵免因素，减少应税收入确认金额 【案例】 某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25%，假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送20元的商品。具体方案如下： 购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠 购物满100元，商场赠送折扣券20元(不可兑换现金) 购物满100元，另行赠送价值20元礼品 计算应纳增值税及税收净收益，对其方案进行选择 应税收入确认时间的筹划 【筹划思路】推迟应税收入的确认时间，实现延迟纳税，得到递延税负的好处 收入确认时间 【案例6-5】某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万元，其中有三笔共计1200万元，10日内货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付款150万元，余款100万元两年后付清。该企业增值税进项税额为150万元，毛利率为15%，所得税率为25% 1)若企业全部采取直接收款方式，计算当期应纳增值税及企业所得税； 2)若企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款方式，计算当期应纳增值税及企业所得税。 二、利用准予扣除项目进行筹划 期间费用的筹划 期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用，直接影响到企业应纳税所得额，分为三类： a.税法有扣除标准的费用项目 b.税法没有扣除标准的费用项目 c.税法给予优惠的费用项目 a.有扣除标准的费用项目 职工福利费：不超过工资薪金总额的14%部分准予扣除 工会经费：不超过工资薪金总额的2%部分准予扣除 职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5%部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除 业务招待费：按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5% 广告费及业务宣传费：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 公益性捐赠：不超过年度利润总额的12%部分，准予扣除 c.税法上给予优惠的费用项目 研究开发费：未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的150%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 企业安置残疾人员所支付的工资：按照支付给残疾职工工资的200%加