第一小组税务案例分析之商场购物卡税务处理.ppt

* 企业税务管理—— 第一小组 预收款销售（购物卡）涉税分析 Chapter.1 涉税税种 过渡页 TRANSITION PAGE 涉税税种 增值税 所得税 营业税 印花税 增值税 两方声音 企业售卡时未销售货物，消费者持卡消费时才能确认销售缴纳； 税务部门企业受到价款并开具发票，必须缴纳 根据《增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 企业不缴纳的依据 ◆ 商品风险未转移 ◆ 商品还属于商场管理 ◆ 收入和成本不能可靠计算 《增值税暂行条例》对纳税义务发生时间的确认是建立在条例第一条销售货物行为成立的基础上 第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 所有权并未转让！ 第十九条　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； 《企业会计准则》 《增值税暂行条例》 《增值税暂行条例实施细则》 《发票管理办法实施细则》 税务机关缴税依据 第三十八条规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。 第十九条第一款明文规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天 第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 所有权并未转让！ 第十九条　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； 《增值税暂行条例实施细则》 《增值税暂行条例》 《增值税暂行条例实施细则》 《发票管理办法实施细则》 《增值税暂行条例实施细则》 《增值税暂行条例》 第三十八条规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。 第十九条第一款明文规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天 税务机关缴税依据 所得税 根据《企业所得税法实施条例》第九条“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 　　同时，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号） 　　“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。” 　　因此，无论C超市是否在出售消费卡时开具发票，只要消费者没有持卡消费，C超市都不确认应税收入，不缴纳企业所得税。 　　当消费者持卡消费时，物权转移，会计上将预收款转为营业收入，此时需要缴纳企业所得税。 相关法律文件 发票法规 税务法规 VS 2011年7月28日国家税务总局发布的《关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》（国税函〔2011〕第413号） 2011年2月1日起施行的新修订的《中华人民共和国发票管理办法》（财政部令〔1993〕6号，中华人民共和国国务院2010年12月第587号令修改） 2009年1月1日起实施的新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号） 2011年2月1日起施行的《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）规定 2009年1月1日起实施的新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号） 《增值税暂行条例》 总结 为了引起税务处理的混乱局面， 不少税务机关一般将商业预付销售方式 作为直接收款方的税务处理， 过渡页 TRANSITION PAGE 企业税务管理第一小组荣誉出品 何 超：讨论+演讲展示 + PPT制作 李鹏英：收集资料+讨论+资料汇总 陈梓琪：演讲展示+讨论 吴冠冲：资料收集+讨论 沈雯慧：资料收集+讨论+讨论会议记录 郑晓莹：资料收集+讨论 白 洋：资料收集+讨论 刘珊珊：资料收集+讨论 *