第3章增值税的税收筹划解析.ppt

从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 　=(销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加)×(1－所得税税率) 　={销售额－B÷(1+征收率)－[销售额×增值税税率－B÷(1+征收率)×征收率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1－所得税税率) ……② 　　注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。 当两式相等时，则有： 　　{销售额－A÷（1+增值税率）－[销售额×增值税率－A÷（1+增值税率）×增值税率]×（城市维护建设税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税率） 　={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率） 即：A÷（1+增值税税率）+[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） 　　= B÷（1+征收率）+[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） 得：A/(1+增值税税率)－A/(1+增值税税率)×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)= B÷(1+征收率)－B÷(1+征收率)×征收率×(城建税税率+教育费附加征收率) 则：A/(1+增值税税率)×[1－增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)] 　　=B/(1+征收率)×[1－征收率×(城建税税率+教育费附加征收率)] 当城市维护建设税率为7%，教育费附加征收率为3%时， 则：A/(1+增值税率)×(1－增值税率×10%)=B/(1+征收率)×(1－征收率×10%) 　B=[(1+征收率)×(1－增值税率×10%)]/[(1+增值税率)×(1－征收率×10%)]×A 当增值税率=17%，征收率=3%时，则有： B=(1+4%)(1－17%×10%)/[(1+17%)× (1－3%×10%)]×A =A×86.80% 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，即价格折让幅度为86.8%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%、由税务所代开的发票上注明的征收率为3%;及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。 价格折让临界点 当小规模纳税人的价格为一般纳税人的相应折让比时，无论从谁处采购货物都一样； 当小规模纳税人的价格折让比低于临界点比时，则从小规模纳税人处采购货物有利；反之，则从一般纳税人处采购货物有利。 一般纳税人的抵扣率% 小规模纳税人的抵扣率% 价格折让临界点（含税）% 17 3 86.80 17 0 84.02 13 3 90.24 13 0 87.35 11 3 92.05 11 0 89.10 6 3 96.88 6 0 93.77 案例 利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料—钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业作出从何处购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%） 该企业应从哪个公司进货呢？ （2）小规模纳税人选择供货方的税收筹划 小规模纳税人选择供货方比较简单，因为其不能获得专用发票，也不能进行进项税额抵扣，只要比较供货方的含税价格，选择低的即可。 另外，一般纳税人采购货物若用于在建工程、集体福利、个人消费都非应税项目时，其选择方法同上。 以上选择方法仅是在考虑税收的情况下作出的，企业在实际采购中，还要综合考虑供货方的信誉、售后服务等条件，才能作出正确的选择。 2、同等条件下合理选择购货供应商，延迟纳税案 例 家国有轧钢厂（一般纳税人）为组织生产，2010年1月计划采购生铁一批，有两种方案可供选择： 方案一：从某铁厂（一般纳税人）购入，这批生铁不含税价30万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂需支付铁厂价税合计共35.1万元，其中增值税进项税为35.1万元。 方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价30万元，销货方从税务机关按3%征收率代开增值税专用发票，共支付价税合计30.668万元，其中进项税额0.668万元。 假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销售出去，不含税售价40万元，销项税额为6.8万元。 问：企业应选择哪种方案？ 3、采取“代购”方式取得合法抵