财务会计概念框比较.docVIP

中美财务会计概念框架的比较 财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，简称CF），是一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。1973年，美国注册会计师协会（AICPA）成立的由罗伯特·特鲁布罗德负责的“财务报表的研究小组”，发表了《财务报表的目标》的研究报告（又称《特鲁布罗德报告》），提出了财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。在这份报告的基础上，FASB（Financial Accounting Standards Board美国财务会计准则委员会）开始了有关概念框架的研究，其研究成果陆续以“财务会计概念公告（SFAC）”的文件形式予以发表。FASB对财务会计概念框架的定义为“是一个章程，一套目标与基本原理相互关联，存在内在逻辑的体系，这个体系能够导致前后一贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。” 从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认和计量等。随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业团体及国际会计准则委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日颁布的《企业会计准则—基本准则》代表了我国的财务会计概念框架。 本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。通过比较，从中认识到中美财务概念框架的区别以及我国财务会计概念框架发展中可资借鉴的内容。 一、中美财务会计概念框架的整体比较 我国仍然使用“基本准则”这个名称，而不是“财务会计概念框架”，但基本准则可能成为我国未来框架的过渡形式。基本准则高于具体准则，它能够为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据，可用来指导评估与发展具体准则。 （一）《基本准则》主要内容包括10章50条。从我国的新准则中可以概括出我国财务会计框架的雏形，具体内容如下表： 会计假设 会计主体，持续经营，会计期间，货币计量，权责发生制。 会计目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务报告使用者包括投资者，债权人，政府及其有关部门和社会公众等。 信息质量特征 可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。 会计要素 资产，负债，所有者权益（所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益），收入，费用，利润（收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失）。 会计要素确认 对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认应满足的条件进行了规定。 会计计量 计量的属性主要包括（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。 财务信息呈报 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 （二）美国的FASB的财务会计概念框架包括七个公告，具体内容包括： No.1 企业财务报告的目标（Objective of Financial Reporting by Business Enterprises） 1978 No.2 会计信息的质量特征（Qualitative Characteristics of Accounting Information） 1980 No.3 企业财务报表的要素（Elements of Financial Statement of Business Organizations） 1980 No.4 非盈利组织财务报告的目标（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations） 1980 No.5 企业财务报表的确认与计量（Recognition and Measurements in Financial of Business Enterprises） 1984 No.6 财务报表的要素：替代第3号财务会计概念公告，第2号财务会计概念公告进行了部分修订（Elements of Financial statements） 1985 No.7 在会计计量中使用现金流量信息和现值（Using Cash Flow Information an