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财务会计概念框架研究：比较与思考 程德兴 康永红 （长江大学管理学院， 湖北 荆州 434023） （中国石化内蒙古石油分公司，内蒙古 呼和浩特市 010051 （已在《中国证券期货》杂志2012年第9期发表） [摘要] 财务会计概念框架（CF）是会计界理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。FASB及IASB都非常重视财务会计概念框架的研究，正在联合研究国际通用的概念框架。本文对FASB和IASB概念框架的主要内容作了比较研究，在此基础上提出构建我国财务会计概念框架的若干思考，以期对我国会计理论研究和会计准则建设与完善提供一定参考。 [关键词] 财务会计；概念框架；会计准则；比较与思考 作者简介：程德兴（1962—），男，湖北钟祥人，教授，主要从事会计理论研究。（手机e-mail:cdxkj@126.com；通讯地址：湖北省荆州市南环路1号；邮编434023） 1、总体比较：综合模式与简约模式 FASB先后发布的8份“财务会计概念公告”（SFAC NO.1-8）构成了概念框架体系，涵盖了财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、财务报表要素的确认与计量以及运用现金流量信息和现值计量等内容。国际会计准则委员会（IASC）在1989年发布的《编报财务报表的框架》已成为国际会计准则理事会（IASB）的框架（IASB Framework），涵盖了财务报表目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表要素、财务报表要素的确认与计量以及资本和资本保全概念等内容。从总体上看，FASB的概念框架包括的财务会计概念公告较多（SFAC NO.1-8），内容也较为丰富，是一种“综合模式”；而IASB Framework 只有一个，虽然较为简单，但也包含了提供会计信息的重要标准，是一种“简约模式”。 2、会计信息使用者的比较 FASB将财务报告使用者分为基本使用者和次级使用者，基本使用者包括现有的或潜在的投资者、债权人和其他信贷机构；次级使用者包括管理部门和监管者。FASB把投资者、债权人和其他信贷机构作为主要的会计信息使用者，并认为他们所需要的信息也能够满足其他使用者的需要。 IASB 认为会计信息的使用者包括投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众等，但他们认为投资者是最重要的会计信息的使用者。 3、财务报告目标的比较 FASB提出的财务报告的目标既反映了“决策有用观”的要求，又兼顾了“受托责任观”的观点：（1）提供对投资和信贷有用的信息；（2）提供对估量现金流量前景有用的信息；（3）提供关于企业资源、资源上的权利和它们变化情况的信息，包括管理层的经管责任和业绩方面的信息。FASB认为能满足投资者和债权人的会计信息，也能够满足其他信息使用者的需求，包括政府部门、职工和管理层等。所以，FASB认为会计信息应该具备决策有用性，决策有用性是会计信息的最高质量要求，如果一项会计信息对使用者的决策没有帮助，就没有必要提供这项信息。 IASB认为，会计环境的差异导致各国有关编报财务报表的法规、准则和程序的不同，为了缩小这些差异，最好办法是专注于为提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表。财务报表的目标为：（1）向信息使用者提供经济决策所需要的企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息；（2）反映企业管理层对交托给它的资源的经管成果或受托责任。可见，IASB更加强调对“决策有用观”和“受托责任观”的并重。 4、会计信息质量特征的比较 FASB认为，“决策有用性”是会计信息的最高质量要求。在决策有用性这一最基本质量特征的前提下，并且符合“效益大于成本”和“重要性”这两个约束条件下，还应具备一系列的基本质量特征和增进性质量特征。将有用的财务信息质量特征分为基本质量特征和增进性质量特征，基本质量特征包括相关性和如实反映，其中“相关性”包含了预测和确认价值、预测价值与相关统计项目之间的区别、重要性；“如实反映”包含了可靠性、实质重于形式、谨慎性和中立性、实证计量能否被如实表达。增进性质量特征包括可比性、可验证性、及时性、可理解性；并讨论了基本质量特征和增进性质量特征的应用问题。 IASB认为，为了使会计信息具有决策有用性，会计信息必须具备4个首要的质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。其中，相关性包括了重要性的概念；可靠性包括了真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性的内容。FASB和IASB都认为，各质量特征之间应该保持一定的平衡。可见，FASB和IASB对会计信息质量的要求是大同小异的，二者的核心都是相关性和可靠性，二者统一于决策有用性之下。 5、财务报表要素的比较 FASB的第6号财务会计概念公告取代了第3