会计--融资租事例综合例题.docVIP

假设1999年12月1日，北方公司（承租公司）与中华公司（出租公司）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。2.起租日：2000年1月1日。3.租赁期：2000年1月1日～2002年12月31日，共36个月。4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000元。6该机器在2000年1月1日的公允价值为700000元。7.租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）。8.该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。10.2001年和2002年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向中华公司支付经营分享收入。会计处理——承租人（北方公司）： 1、租赁开始日处理 第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80 000＝0.125%＜5％），所以在2000年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即630000元（700000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额 ＝ 各期租金之和 ＋ 行使优惠购买选择权支付的金额 ＝ 150000×6+100 ＝ 900000+100 ＝ 900100(元) 计算现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值＝150000×PA（6期，7％）优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×PV（6期，7％）查表得知PA（6期，7％）＝4.767PV（6期，7％）＝0.666现值合计＝150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值700000元。第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用 ＝ 最低租赁付款额 - 租赁开始日租赁资产的入账价值 　 ＝ 900100-700000 　 ＝ 200100(元) 第四步，会计分录2000年1月1日 借：固定资产——融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100  贷：长期应付款——应付融资租赁款 900100 2、初始直接费用处理 假设北方公司1999年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元。会计分录为： 1999年11月20日 借：管理费用 20000 贷：银行存款 20000 3、未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分率。 计算过程如下：根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值的现值可以得出：150000×PA(6，r)＋100×PV(6，r)＝700000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r＝7％时150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000元当r＝8％时150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513（元）＜700000元因此，7％＜r＜8％。 用插值法计算出融资费用分摊率为7.70％ 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表1） 表1 未确认融资费用分摊表(实际利率法) 2001年1月1日 单位：元 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③＝期初⑤ ×7.7% ④＝②-③ ⑤ ＝⑤-④ (1)2000.1.1 700000 (2)2000.6.30 150000 53900 96100 603900 (3)2000.12.31 150000 465