南财高级财务会复习题.docVIP

高级财务会计 第一次作业：Chap1所得税会计 1．乙企业是2010年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2010年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润2000万元； （2）取得国债利息收入80万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元； （4）计提存货跌价准备40万元； （5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为400万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。折旧费用全部计入当年损益； （6）违反环保法规定应支付罚款20万元。 【要求】（1）计算本年度应交的所得税； （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额； （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并作出相关的会计分录。 【答案】（1）本年应交所得税=[税前会计利润2000-国债利息收入80-交易性金融资产公允价值增加额60+存活减值准备40+固定资产折旧（400×20%-400/10）+罚款20] ×25%=490（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异60万元； 存货产生可抵扣暂时性差异40万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异40万元。 本期递延所得税负债发生额=60×25%=15（万元） 本期递延所得税资产发生额=80×25%=20（万元） （3）本年度所得税费用=490+15-20=485（万元） 借：所得税费用 485 递延所得税资产 20 贷：递延所得税负债 15 应缴税费——应交所得税 490 2.丙公司为2010年度申报企业所得税时（适用的企业所得税税率为25%），涉及以下事项： （1）2010年，公司应收账款年末余额为3000万元，坏账准备年末余额300万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （2）2010年10月6日，公司向关联企业捐赠现金2000万元，尚未支付。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）2010年9月6日，公司以2000万元购入某公司股票，作为交易性金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变工不计税。在处置时计算应计入应纳税所得额的金额。 （4）2010年12月31日，无形资产账面余额为600万元，计提无形资产减值准备100万元。 （5）公司于2010年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为4000万元，采用成本法核算。2010年，乙公司实现净利润2000万元，未发放现金股利。至12月31日，该项投资未发生减值。 （6）其他相关资料 ①公司2010年实现利润总额5100万元； ②除上述各项外，公司会计处理与税务处理不存在其他差异； ③公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 丙公司对上述交易或事项已按企业会计准则进行处理。 【要求】（1）逐项分析并确定丙公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异。 （2）计算丙公司2010年应确认的递延所得税费用（收益） （3）编制丙公司2010年与所得税相关的会计分录。 【答案】（一）上述业务形成的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异： （1）应收账款①账面价值=3000-300=2700（万元）②计税基础=3000（万元） ③形成可抵扣暂时性差异=3000-2700=300（万元） （2）其他应付款①账面价值=2000（万元）②计税基础=2000-0=2000（万元） ③不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异 （3）交易性金融资产①账面价值=2500②计税基础=2000 ③形成应纳税暂时性差异=2500-2000=500（万元） （4）无形资产①账面价值=600-100=500（万元）②计税基础=600（万元） 形成可抵扣暂时性差异=600-500=100（万元） （5）长期股权投资①账面价值=4000（万元）②计税基础=4000（万元） ③不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异 （二）递延所得税资产=（300+100）×25%=100（万元） 递延所得税负债=500×25%=125（万元） 递延所得税费用=125-100=25 （三）应交所得税=（利润总额5100+可抵扣400-应纳税500+向关联企业捐赠2000）×25%=1750（万元） 借：所得税费用 1775 递延所得税资产 100 贷：应缴税费——应交所得税 1750