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精算研究生毕业论文摘要选登
精算研究生毕业论文摘要选登
题目:实施国际会计准则对于寿险公司财务报告的影响研究
作者:黄美慧,上海财经大学精算方向07届博士生
内容摘要
从2007年起,我国大陆已开始实施与国际会计准则趋同的公允会计准则。从原行业会计准则到新会计准则的转变,是在一个相对较短的时期内完成的,对于保险业实行新准则来说,更是如此。对比国际会计准则委员会关于保险合同会计准则的制定过程,项目始于1997年,于2002年决议分两个阶段,目前仅完成了第一阶段项目,第二阶段的工作仍在进行中。
因此,研究新会计准则对保险业可能产生的影响,具有重要意义。
本文拟从四方面研究公允价值会计制度对寿险公司的影响:
1) 追溯从传统财务会计至公允价值会计的发展历程,采用国际比较方法分析国际IFRS、美国 GAAP及我国大陆新企业会计制度。
2) 比较分析各类会计准则下,收入与投资资产、成本与准备金下各会计要素的确认与计量差异,尤其是分析IFRS4中对于保险负债项目,包括保费不足准备金、负债充足性测试,并与我国大陆的现状作比较。
3) 按照IASB关于公允价值准备金的定义,即现金流量的现值加上市场价值边际(Market Value Margins, MVMs),对比分析精算师提出的两种公允价值准备金计算方法,即期权定价法(又称直接法)和精算评估法(又称间接法),探讨实务面可执行的公允价值准备金计算方法,假设寿险产品的公允价值只受市场利率的影响,市场利率间接影响红利发放及退保的现金流量,以蒙特卡罗方法模拟Vasicek利率模型,并用涉险值VaR (Value at Risk)方法、在95%的置信水平下计算MVM。此外,对三类典型寿险产品,即分红终身死亡险、十年期及二十年期两全险,分别计算及比较其公允价值准备金、法定准备金及GAAP准备金各年度的提存。
4) 以实证的保险产品为例,在公允价值会计准则以资产负债观点的利润下,在不同利率假设下,探讨各产品及产品组合对于寿险公司利润的影响。特别以中国人寿保险公司为例,因为中国人寿已于2004年在美国及香港上市,其财务报告乃按香港/美国通用会计准则编制,而香港己于2005年1月1日起适用国际会计准则,从分析中国人寿公开的财务报告,实证公允价值会计原则第一阶段实施,对于寿险公司财务报告的影响。
针对以上目标,本有以下研究结果和贡献:
1) 公允价值会计第一阶段的实施对于保险公司财务报告的影响有两方面-保费收入及投资利润确认;保费收入确认在公允价值会计下,保险合同的认定是必须“有风险”存在的合同, 保费收入数额会小于现行国内保监会的数据;在公允价值会计下,备供出售资产采用公允价值衡量,未实现损益当期确认于股东权益的储备项,这提供了保险公司另一个调整利润的方法。由于金融工具分类会使保险公司的投资及监管受到限制,建议设定金融工具重分类标准。另外,未来国内投资限制逐步放寛下,但国内有许多金融工具并无活络市场,该类金融工具公允价值如何评价,也应及早准备。
2) 公允价值会计第二阶段最重要的议题是保险负债衡量。本文以三种不同分红产品按上述方法计算其公允价值准备金,发现在公允价值准备金基本上会有与利率一致的走势;其次,当产品设计改变时,例如分红比例下降,则公允价值准备金也会进一步下降。再者,将公允价值准备金与另外二种准备金首年度数额比较的结果:法定准备金法非常保守,首年的准备金是最高,其次是GAAP准备金,而公允价值准备金在首年可能会是负值。若在公允价值会计中使用法定准备金法计算保险负债,则资产负债不匹配的现象将会扩大,使用公允价值准备金法,则可以忠实表达实际营运财务报表当期营业利益的结果,而本文计算下的US GAAP准备金,在平稳产品各年度营业利益的效果是最佳的。
3) 保险负债公允定价的理论目前虽然在国际保险界日渐被接受,但实际应用还处于争论探讨的阶段。实务计算的过程为确定保险公司的现金流、建立相应的各种精算假设,同时采用模型为基础,虽计算量大、成本较高,但公允价值会计准则将取代传统的历史成本会计模式是发展必然趋势。保险业界的保险负债公允价值理念和方法应得到进一步的认可和推广运用,并尽快努力标准化保险负债公允定价方法及创造条件施行,制定保险公司的先进会计准则,形成新的内部会计报告系统,克服和杜绝因公允价值会计第一阶段造成的不匹配后果。
本文的主要创新点在于,将会计原理与精算原理结合,并采用制度比较分析及实证方法分析了保险收入与费用、投资资产及责任准备金等会计项目的确认和计量问题,国内尚未有人完整地完成这项虽然基本但却必要的工作。此外,采用实证分析与规范分析的方法,以直接法及VaR理论构造寿险公司公允价值准备金计算模型,并采用我国寿险产品及精算相关假设数据进行了实证分析。最后,以中国人寿个案分析公允价值会计原则实行的第一阶段,及第二阶段产
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