特别纳税调整规法理基础之探究.docVIP

特别纳税调整规则法理基础之探究 徐孟洲 中国人民大学法学院 教授 , 叶姗 　 　　关键词: 法律不完备理论/剩余执法权配置/实质课税原则/平衡协调理念 　　内容提要: 新《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”，奠定了反避税的法律框架和基本思路。特别纳税调整规则是典型的授权性规范，其法理基础对这一规则能否有效付诸实施至关重要。笔者认为，企业所得税特别纳税调整规则的法理基础有：法律不完备理论下剩余执法权的配置方向、指向税法公平目标的实质课税原则和秉承税法分配价值的平衡协调理念。 　　《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新《企业所得税法》)第六章“特别纳税调整”，奠定了反避税的法律框架和基本思路。特别纳税调整规则的制度价值显而易见，其法理基础如何却并非不言自明。一项看似合理的税法制度，若缺乏理论基础支持，就可能失却正当性，使其付诸实施时可能出现效力减损现象。须知，“从规则中不能推论出何谓正义，相反，规则渊源于我们关于何谓正义的知识”。 [1] 　　法律规则的发展历经从特殊性调整到普遍性调整、再到特殊性调整之双重否定过程。伴随这一过程的理念则经由校正正义到形式正义、继而到实质正义的演变。特别纳税调整规则作为一种不同于一般税法规范的特殊规则，是否符合税法的基本原则，是否违反税法的公平目标，是否有损税法的分配价值，值得探讨。税法规则为维持社会秩序所作的努力，某种程度上却可能使税法规则本身