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对会计利润与应纳税所得额存在差异的分析 　　[摘要] 在会计准则和所得税法相对独立的形势下，会计利润与应纳税所得额的差异逐渐增大。会计利润和应纳税所得额的差异按其性质可分为暂时性差异和永久性差异。会计利润和应纳税所得额产生差异的原因：服务目标不同，原则的不同，计量基础不同，确定程序、计算方法不同。会计收入与税法收入在概念上存在着较大的差异，会计费用与税法扣除项目在确认范围上存在差异。在开展会计核算工作时，应严格按照《企业会计制度》的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，明确会计收益与应税收益差异的处理方法，以简化税款的计算。 　　[关键词] 会计利润；应纳税所得额；差异 　　[中图分类号] F810.62 [文献标识码] B 　　在会计准则和所得税法相对独立的形势下，会计利润与应纳税所得额的差异逐渐增大。会计利润是企业根据财务会计制度计算出来的，反映一定时期内的经营成果，并为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策信息。应纳税所得额是根据税法按照一定的标准确定的，是指纳税人在一定时期内的应税收入，是企业所得税的计税依据。在实际业务处理过程中，会计利润是计算应纳税所得额的基础，但却不能等同于应纳税所得额。因此可见，会计利润和应纳税所得额必然会产生一些差异。 　　一、会计利润和应纳税所得额的差异类型 　　会计利润和应纳税所得额的差异按其性质可分为暂时性差异和永久性差异。 　　（一）暂时性差异 　　暂时性差异从表面上看是由于资产或负债与计税基础不同而产生的一种差异，但是实际上是收入费用由于会计上计入利润总额和税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异，因为这种差异只是临时性地存在于会计业务处理与纳税之间，它会随着时间的变化而自动消失或转回，所以我们把称它为暂时性差异。 　　（二）永久性差异 　　因为会计上确认利润总额与税法上确认纳税所得额的计算口径不同，而且这种差异会持续性地存在于会计与税法之间，它不会随着时间的变化而自动消失或自动转回，所以称之为永久性差异。 　　二、会计利润和应纳税所得额产生差异的原因 　　（一）服务目标不同 　　会计利润是为信息使用者做出正确决策服务的，它作为企业最重要的财务信息之一，是衡量企业获利能力的重要指标。企业的经营管理者可以通过会计利润对过去的管理业绩进行总结和评价，并对未来的管理决策提供依据；外界投资者以及其他信息使用者用它作为评价企业经营业绩并相应作出相应投资决策的重要依据；一些监管部门也可以依据会计利润对企业进行管理和监督。 　　应税所得的计算是为了纳税，是企业所得税的计税依据，是实现国家财政收入、维持社会正常运转的保证，它的高低直接决定着国家税收的多少。按照税法的规定，企业应纳所得税额是用应纳税所得额乘以企业当年适用的税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。 　　（二）原则的不同 　　1.遵循原则的不同。二者遵循的原则不同会直接导致会计利润和应税所得额的确认和计算方法产生本质性的差异。尽管计算应税所得的过程中会遵循一些会计工作上的基本原则，但是企业所得税法规定的法定原则、收入均衡原则、公平原则、反避税原则等与会计准则上要求的稳健原则、谨慎原则等基本原则又有所矛盾。因此在面对一些问题时，这两个领域需要遵循不同的原则，其结果必然会有差异。 　　2.核算原则的不同 　　会计准则的核算原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。税法规定的核算原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性、合理性原则。以下举例说明： 　　在会计核算过程中，对资产、负债、所有者权益等产生重大影响，以及是信息使用者需要据其做出合理判断的重要会计事项，必须在财务报告中予以准确披露；而一些不太重要的事项，可适当简化处理，不用在财务报告中说明。税法上则不遵循重要性原则，只要是符合条件的应纳税收入，无论事项是否重要、金额大小均可按规定计算所得。 　　（三）计量基础不同 　　会计工作中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、公允价值、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。应纳税所得额计算的基础有实际成本、公允价值和重置成本。由此，企业会计准则与企业所得税法在计算方面必然存在着差异。 　　例如由于计量基础不同会导致固定资产的入账价值不同，从而影响累计折旧的计算结果不同，进而使会计利润与应纳税所得额产生一定的差异。 　　（四）确定程序、计算方法不同 　　会计利润的计算分为三步：第一步：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（-）公允价值变动损益+投资收益。第二步：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。第三步：净利润=利润总额-所得税。应纳税所得额的