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关于审计免疫系统研究的文献综述 在今年召开的中国审计学会五届三次理事会上，刘家义审计长全面系统地阐述了国家审计作为国家经济社会运行“免疫系统”的重要观点，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容。“免疫系统”论的提出，深刻揭示了审计的本质，是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位，它丰富了国家审计内涵，拓展了审计工作的外延，对于促进全面提高审计工作水平具有重要的现实指导意义。　　刘家义审计长把审计在国民经济的地位和作用比喻成“免疫系统”非常形象贴切。审计机关作为政府的内设专职监督机关，通过对各级行政机关、企事业单位的财政财务收支进行监督，揭示重大问题，移送违法案件，促进完善机制，发挥维护经济秩序、促进依法行政、改善宏观调控、推进廉政建设的作用，从而促进经济社会健康发展的过程，就如同人体“免疫系统”通过抵御病毒入侵、消灭入侵病毒、修复受损器官等方式，保证人体健康生存的过程。 社会信息监督者。作为信息的监督者，从微观层面来看就是要像筛子过滤一样，将那些错误的、不良的信息剔除出去，从而使整个社会的信息更加真实可靠；从宏观层面来看，就是要像刚正不阿的法官那样，向国家的最高权力机关提供社会真实的、全面的信息，并且根据宪法和法律的规定，指出国家经济社会政治生活中所面临的问题，并且像鉴定人那样，为最高权力机关行使自己的国家权力做好参谋，提供最可靠的证据材料。审计机关作为国家机器的组成部分， 既不是国家规则的制定者，也不是国家行政执行者，而是一种特殊的鉴定人，在国家权力机关扮演“职业医生”的角色，时时刻刻地跟踪国家的运行情况，为最高权力机关科学决策提供信息监督服务。 2、廖洪教授认为这是问责审计的良好开端。 第一、国家经济运行中必须建立三种审计制度、三大免疫系统。可以说，三种审计制度是三大免疫系统。国家审计是国家政治制度体系和宏观经济系统中的“免疫系统”；内部审计是本部门、本单位可持续发展的内部“免疫系统”；民间审计是对公营企业、公众公司进行财务信息鉴证的“免疫系统”。有了这三个“免疫系统”，我们就可以既在宏观经济运行(包括政府政策的合理性和有效性、政府工作效率、政府责任评价等)中运用国家审计这个“免疫系统”，维护经济安全，抵御风险。同时，在微观经济定位中，运用内部审计这个“免疫系统”，帮助企业发现、抵御、防范经营风险和财务风险。 第二、国家审计免疫系统要通过财政财务收支审计、绩效审计和经济责任审计来发挥功能。财政财务收支审计中，国家审计不仅要查处政府各部门财政财务收支的真实性、合法性，还应实行问责机制，查明财务信息不真实不合法的原因是什么，责任在谁，并依法追究其责任。只有这样才能促进各部门加强管理，促进改革。管理加强了，绩效提高了，被审计部门的免疫力也就得以增强。 他认为，国家审计在经历了财政财务收支审计阶段、绩效审计阶段后，已经发展到问责审计阶段。总体看是四个阶段，因为这三个阶段之前还有一个萌芽阶段。财政财务收支审计阶段，以查错纠弊为目标(即真实性合法性审计)；绩效审计阶段以效益性(含经济性、效率性、效果性)为目标(在实际操作上，真实性、合法性审计是与效益性审计并列的，以绩效审计为重点)；现在发展到问责审计阶段。问责实质上是增强免疫功能，毛泽东同志说过“惩前毖后，治病救人”，问责不是最终目的，最终目的是通过问责和追责加强管理，发现并解决制度性缺陷和体制性障碍，促进制度更健全，体制更健全，保证和维护国家经济安全，使其健康和谐发展。 3、余玉苗认为应将公告制度与问责制度相结合。 第一，在审计理念上，我们要改变原有的审计理念，实行系统性思维。以前我们的审计一般是查处问题，把审计定义为检查会计账目行为。现在把审计作为一个免疫系统，它的性质是免疫，同时它也是一个系统。所以它的系统性思维应该表现在，我们的整个立足点应该是在全面维护国家经济社会的安全上来开展工作。同时，系统的构建，不只是查处问题，还有修复、清除的功能。 第二，从审计内容上，主要应关注六大安全，这是涉及国家经济社会运行的重大问题。包括财政安全、国有资产安全、金融安全、民生安全、生态环境安全以及信息安全。 第三，在审计模式上，既然强调审计的保护功能、修复功能、预警功能，那么我们现在的审计模式，可能也要变化。要从以前的现场账户审计转向在线联网审计。这对审计技术力量提出了更高的要求。 第四，今后要将审计结果公告制度与审计问责制度相结合。。要彻底解决问题，就要将审计结果落到实处，追究责任，推行问责制度。即被审计单位的问题被发现后，要承担多大的责任，必须加以认定。最后追究责任，包括经济处罚、行政处罚和刑事处罚。这样，审计作为免疫系统，才能发挥应有的威慑作用和建设性作用。 第五，要构建一个激励与约束相匹配的审计人员管理制度