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税务稽查方法 第十二章　特殊业务稽查方法 辛连珠 国家税务总局扬州税务学院 494 第十二章　特殊业务稽查方法 本章主要介绍非货币性资产交换、债务重组、投资业务、企业合并、股权转让建造合同特殊经济业务的会计核算常见涉税问题及检查方法 第一节 非货币性资产交换检查方法 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，由于非货币性资产交换交易方式日趋复杂和灵活多变，会计与税收处理上具有较大的可操纵性和隐蔽性，纳税人常常通过隐匿非货币性资产交换业务等方式少缴税款，稽查人员应加强非货币性资产交换的稽查。 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25％，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25％的，均确认为非货币性资产交换。 会计准则将非货币性资产交换分成两大类，即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换和不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换。每一类的换入资产的计量方法和损益确定的方法有所不同。 1．具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 以公允价值作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 2．不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换 以换出资产账面价值（加上支付补价或减收到补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。不论是否涉及补价，会计上均不确认损益。 非货币性资产交换表表121－1 非货币性资产交换 文件 具体规定 国税发〔1993〕156号 纳税人用于换取生产资料和消费资料（即以物易物方式销售）、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 国税发〔1996〕155号 采取以物易物方式交易的，收货单位可以凭以物易物与之相符的增值税专用发票，确定进项税额。 《营业税暂行条例实施细则》第十五条 （二）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 （三）按下列公式核定计税价格： 计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 《企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《企业所得税法实施条例》第十三条 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。?公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 国税发〔2000〕118号 作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。 国税发〔2003〕45号 暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 国税函〔2002〕420号 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 国税函〔2002〕165号 转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 国税发〔1991〕155号 商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。不同类型的非货币性资产交换会计核算方法有所不同表121－2。 表121－2 非货币性资产交换 类型 换入资产的计量 换出资产的处理 损益的确认 具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 以换出资产公允价值（加支付补价或减收到补价）或换入资产公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 换出资产为存货的，应当视同销售处理。 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，作为营业利润。 换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同转让资产处理。 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同转让资产处理。 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收